Recep Selimoğlu
Yeminli Mali Müşavir
Öğretim Görevlisi

Yıllara Yaygın (Sari) İnşaat Taahhüt İşlerinde Finansman Gider Kısıtlaması Uygulaması

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi hükmüne göre birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kâr veya zarar işin bittiği yıl kesin olarak tespit edilmekte ve kazancın tamamı o yılın geliri sayılarak vergilendirilmektedir.

Bu işlerde faaliyette bulunan işletmelerde, kullandıkları yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin, işin kesin kâr veya zararının tespit edildiği yıl kazancının hesaplanmasında gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerektiğinden, gider kısıtlamasına ilişkin uygulama da aynı dönemde yapılacaktır.

Birden fazla inşaat taahhüt işinin birlikte yapılması veya yıllara sari inşaat  işlerinin yanında başka işlerin de bulunması halinde, yapılan finansman giderleri hangi yılın kâr veya zarar tutarının tespitinde dikkate alınıyorsa, o yılda gider kısıtlamasına konu edilecektir.

Finansman gider kısıtlamasına ilişkin hükümler 01/01/2021 tarihinden itibaren uygulanmak üzere yürürlüğe girdiğinden, bu tarihten önce  kesinleşmiş olan ancak, yıllara sari inşaat taahhüt işlerinin kazancı işin bittiği yılın kazancı olarak beyan edileceğinden henüz kurum kazancının tespitinde dikkate alınmamış (yıllara yaygın olan inşaat taahhüt işi henüz tamamlanmadığı için…) olan finansman giderlerinin, yıllara yaygın inşaat taahhüt işinin tamamlandığı yılda yapılacak gider kısıtlaması uygulamasında, 01/01/2021 tarihinden önceki dönemlere ait finansman giderlerinin  gider kısıtlamasına konu edilmemesi gerekmektedir.

UYGULAMA - 1:

(A) Ltd.Şti.nin , 2020 yılında taahhüt etmiş olduğu inşaat işi 31/Aralık/2022 tarihinde halen devam etmektedir.                                                 Şirketin bu işten başka faaliyeti yoktur.

Şirketin bu yıllara yaygın inşaat taahhüt işiyle ilgili kullandığı banka kredilerinden kaynaklı finansman giderleri:

2020 yılında 400.000 TL, 2021 yılında 600.000 TL, 2022 yılında 800.000 TL olmak üzere toplam 1.800.000 TL dır.

• Şirket, söz konusu yıllara yaygın inşaat taahhüt işini tamamlayacağı yıla kadar,  finansman giderlerinde gider kısıtlaması yapmaz!

UYGULAMA - 2:

(B) Ltd.Şti.nin , 2020 yılında taahhüt etmiş olduğu inşaat işi 31/Aralık/2022 tarihinde halen devam etmektedir.                                                 Şirket ayrıca, inşaat malzemeleri alım-satımı işi de yapmaktadır.

Şirketin 2022 yılında kullandığı banka kredilerinden kaynaklı finansman giderleri toplamı 1.100.000 TL olup, bu tutarın 800.000 TL kısmı yıllara yaygın inşaat taahhüt işiyle ilgili kullandığı banka kredilerinden kaynaklı finansman giderleridir.  

• Şirket, 2022 yılında sadece inşaat malzemeleri alım-satımı işine ilişkin 300.000 TL tutarındaki finansman giderlerinde gider kısıtlaması yapacak, yıllara yaygın inşaat işiyle ilgili finansman giderlerinde ise gider kısıtlaması yapmayacaktır!

UYGULAMA - 3:

(C) Ltd. Şti.nin , 2020 yılında taahhüt etmiş olduğu inşaat işi                        31/12/2022 tarihinde tamamlanmıştır.

Şirket ayrıca, inşaat malzemeleri alım-satımı işi de yapmaktadır.

Yıllara yaygın inşaat taahhüt işinin kazancı, bu işin tamamlandığı 2022 yılının kazancı olarak dikkate alınacaktır…

Şirketin 2022 yılında kurum kazancının tespitinde dikkate alınacak toplam finansman gideri 5.000.000 TL dır.

Bu tutarın 1.500.000 TL kısmı yıllara yaygın inşaat taahhüt işinden kaynaklanmaktadır. İnşaat taahhüt işine ilişkin 1.500.000 TL’lik bu finansman giderinin

600.000 TL’lik kısmı 2019 yılında,

400.000 TL’lik kısmı 2020 yılında,

200.000 TL’lik kısmı 2021 yılında ve

300.000 TL’lik kısmı da 2022 yılında ödenen faiz giderlerinden oluşmaktadır.

Şirketin 31/12/2022 tarihli bilançosunda yabancı kaynak toplamı 40.000.000 TL, öz kaynak toplamı ise 10.000.000 TL’dir.

2022 yılı finansman gider kısıtlaması uygulaması:

2022 yılında tamamlanan yıllara yaygın inşaat taahhüt işinden kaynaklanan ancak bu işle ilgili 01/01/2021 tarihinden önceki dönemlere ait finansman giderleri mahsup edildikten sonra kalan tutar, 2022 yılında gider kısıtlamasının hesabında dikkate alınacaktır.

Buna göre:

Toplam finansman gideri – Yıllara yaygın İnşaat taahhüt işine ilişkin 01/01/2021 tarihinden önceki finansman giderleri:

5.000.000 TL – [600.000 TL (2019) + 400.000 TL (2020)] = 4.000.000 TL

Finansman gider kısıtlamasına konu tutar :  4.000.000 TL

Aşan kısım       : Yabancı kaynak toplamı - Öz kaynak toplamı

                         : 40.000.000 TL - 10.000.000 TL = 30.000.000 TL

Aşan kısma isabet eden finansman gideri     :

Finansman gideri x (Aşan kısım / Toplam yabancı kaynak)                                                                    

4.000.000 TL x (30.000.000 TL / 40.000.000 TL)

                                                                     : 4.000.000 TL x %75

                                                                     : 3.000.000 TL

Buna göre (C ) Ltd. Şti. 2022 yılına ilişkin kurum kazancının tespitinde dönemin finansman giderleri toplamından, 01/01/2021 öncesinde yıllara yaygın inşaat taahhüt işinden kaynaklanan kısım düşüldükten sonra kalan 4.000.000 TL finansman giderinin,  aşan kısma isabet eden 3.000.000 TL nın %10’u olan (3.000.000 TL x %10=) 300.000 TL kısmını, finansman gider kısıtlaması düzenlemesi uyarınca kurum kazancının tespitinde Kanunen Kabul Edilmeyen Tutar (KKEG) olarak dikkate alacaktır.

15.12.2022

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.