Dr. Koray Ateş
korayates@muhasebetr.com

Ticari Zarardan Mali Kara Geçildiği Takdirde 1 Puan İndirimli Kurumlar Uygulanır Mı?

Değerli okurlar, 1 puan vergi indirimi konusunda sıkça sorulan bir soru da ticari zararın olup mali karın olması halinde bu mali kar 1 puanlık indirimden yararlanır mı?

Konuyu öncelikle ilgili 5520 sayılı Kanun çerçevesinde ele alıp değerlendirelim.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinde;

"...

(7) İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanır.

(8) Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli uygulanır. Bu kazançların ihracata isabet eden kısmı için yedinci fıkra hükmüne göre indirimden faydalananlara bu fıkra kapsamında ayrıca indirim uygulanmaz.

(9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki diğer indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır."

hükümleri yer almaktadır.

Örnek : Sanayi sicil belgesini haiz (AXZ) A.Ş. depolama raf sistemleri üreterek yurt içi ve yurt dışı piyasalara satışını yapmakta ve muhtelif üreticilerden aldığı organik meyveleri de ihraç etmektedir. (AXZ) A.Ş.'nin bu faaliyetlerinin 2023 yılı sonuçlarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.

Ticari bilanço kârı ........................................................................... :                   900.000 TL

 -Depolama raf sistemlerinin yurt içinde satışından doğan zarar .............. :           800.000 TL

  -Depolama raf sistemlerinin ihracından elde edilen kazanç  ................... :    700.000 TL

 -Organik meyve ihracından elde edilen kazanç............................... :           600.000 TL

 -Diğer kazançlar (1 puan indirim kapsamında olmayan).............. :    400.000 TL

KKEG ............................................................................................. :    500.000 TL

Matrah ........................................................................................... :  1.400.000 TL

Üretim faaliyetinin değerlendirilmesi:

 32.1.2.7. İhracat ve üretim faaliyetlerinin birlikte yapılması halinde kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanması" başlıklı alt bölümünde ise,

"Mükellefler, ürettikleri ürünlerin gerek yurt içi piyasalarda gerekse yurt dışı piyasalarda satışını gerçekleştirebilmektedirler. Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden mükelleflerin ürettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı, üretilen ürünlerin yurt içinde ve yurt dışında satılmasına göre ayrım yapılmaksızın, "üretim faaliyetinden elde edilen kazanç" olarak bu Kanunun 32 nci maddesinin sekizinci fıkrası uyarınca 1 puan indirimli uygulanacaktır.

Bu Kanunun 32 nci maddesinin gerek yedinci gerekse sekizinci fıkraları bir bütün olarak değerlendirilecek olup mükellefler tarafından bu kapsamda üretilen ürünlerin satışından elde edilen kazancın bir kısmı veya tamamı ihracattan kaynaklansa bile bu kazanca üretim faaliyetinden elde edilen kazanç olarak kurumlar vergisi oranı zaten 1 puan indirimli olarak uygulanacağı için, bu kazancın ihracata isabet eden kısmına ikinci defa indirime yol açacak şekilde ayrıca 5 puan indirim uygulanmayacaktır.

SONUÇ

(AXZ) A.Ş, 2023 yılında, ürettiği depolama raf sistemlerinin yurt içinde satışından 800.000 TL zarar ederken, kendi ürettiği bu depolama raf sistemlerinin ihracından ise 700.000 TL kazanç elde etmiştir. Mükellef kendi ürettiği ürünleri ihraç etmiş olduğu için depolama raf sistemlerinin gerek yurt içinde satışından gerekse ihracından doğan kazanç/zarar birlikte "üretim faaliyetinin" sonucu olarak değerlendirilecektir.

Dolayısıyla, (AXZ) A.Ş.'nin 2023 yılında depolama raf sistemleri üretim ve satış faaliyeti 800.000 TL zarar ve 700.000 TL kazançla sonuçlandığı için toplamda 100.000 TL zarar doğacak, üretim faaliyetinden elde edilen ve 1 puan indirim uygulanabilecek bir kazanç söz konusu olmayacaktır.

Bir diğer deyişle, (AXZ)’nin ticari bilanço zararınıza kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesi suretiyle kurumlar vergisi matrahı oluşmuş ise de imalattan kaynaklanan ihracat ve üretim faaliyetlerinin zararla sonuçlanması nedeniyle, kurumlar vergisi matrahına 1 puan indirim uygulanması mümkün bulunmamaktadır.

03.11.2023

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.