YAZARLARIMIZ
Dr. Hüseyin Ukuşlu
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
hukuslu@gmail.com



Kalkınma Ajanslarından Destek Alan Mahalli İdareler İçin Örnek Muhasebe Kayıtları

Mahalli idareler, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’n 3/1-e maddesinde tanımlanmış olup buna göre, ‘Yetkileri belirli bir coğrafi alan ve hizmetlerle sınırlı olarak kamusal faaliyet gösteren belediye, il özel idaresi ile bunlara bağlı veya bunların kurdukları veya üye oldukları birlik ve idareleri’dir. Gelir yönteminden bahsedilen genel idari düzenlemeler aşağıda yer almaktadır:

§  Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği

§  Kalkınma Ajansları Proje Uygulama Rehberi

Kalkınma Ajansları Proje Uygulama Rehberi’nin 2.4.3 Muhasebe Yükümlülükleri başlığı altında, ajanstan destek alan mahalli idareler ile mahalli idare birlikleri, Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğindeki hükümlere uygun muhasebe ve çift girişli defter tutma sistemini kullanarak hesapların kesinliğini ve düzenli olmasını sağlamalıdır. Projeye ait hesaplar ve harcamalar kolaylıkla tanımlanabilir ve doğrulanabilir olmalıdır. Bu, proje için ayrı hesaplar kullanılarak sağlanabilir ya da yararlanıcının muhasebe ve defter tutma sistemi içinde kolaylıkla tanımlanabilir ve izlenebilir olması koşuluyla aynı hesaplar kullanılabilir. Hesaplar, alınan avans üzerinden elde edilen faiz gelirlerini göstermelidir. Mali rapor, yararlanıcının muhasebe ve defter tutma sistemleri ve bunlarla ilgili diğer muhasebe kayıtları ile uyumlu olmalıdır. Bu amaçla, yararlanıcı uygun hesap mutabakatlarını, destekleyici çizelgeleri, analizleri ve dökümleri denetim ve doğrulama için hazırlamak ve elinizde tutmak zorundadır. Alınan mali destek, gelir olarak kaydetmelidirler. Bu konuda mevzuat değişikliği yapılana kadar ajanstan alınan destek tutarları gelir hesaplarında izlenmelidir. Ajans desteklerinin muhasebeleştirilmesinde gelir hesapları kullanılacağından faaliyet gelirleri ile bütçe gelirlerinin eş zamanlı kullanılması kaçınılmaz olacaktır. Aşağıdaki örnekler faaliyet gelirleri ile bütçe gelirlerinin eş zamanlı olarak kullanılmasına yönelik olarak hazırlanmıştır.

Ajans desteklerinin muhasebeleştirilmesinde geçerli olan Kalkınma Ajansları Proje Uygulama Rehberine tabi olan kuruluş örnekleri aşağıda belirtilmiştir. Ön Ödeme (avans), faiz gelir, kurum bütçesinden proje özel hesaba nakit aktarımı Muhasebe İşlem Fişi (MİF) ile, proje özel hesabından yapılacak ödemeler ise Ödeme Emri Belgesi (ÖEB) düzenlemek suretiyle yapılmalıdır.

Mahalli İdare Kuruluşları:

§  İl Özel İdareleri

§  Belediyeler

§  Belediye Birlikleri

§  Köylere Hizmet Götürme Birlikleri

Hatırlatma: Konuya ilişkin tüm örnekler için yararlanıcı tarafından proje kapsamında KDV hariç 300.000,00 TL’lik bir bina yapımının açık ihaleyle yapıldığı, proje toplam tutarı 400.000,00 TL, ajans destek oranının %50,  ödemelerin ön ve nihaiden oluştuğu ve ara ödemenin olmadığı, ön ödeme oranın ise %60 olduğu, yararlanıcı tarafından ajansa sunulan nihai mali raporun tamamının uygun maliyet kabul edildiği varsayılmıştır.

2.1.Ön Ödeme (Avans)

Ajans tarafından ön ödeme miktarı olan 120.000,00 TL’nin yararlanıcıya ait proje özel banka hesabına içinde bulunulan yılın Ekim ayında aktarıldığı durumda ilk kayıt aşağıdaki gibi yapılacaktır.

Hesap Adı

Borç

Alacak

102

Bankalar Hesabı

120.000,00

 

 

600

Gelirler Hesabı

 

120.000,00

 

800

Bütçe Gelirleri Hesabı

 

120.000,00

805

Gelir Yansıtma Hesabı

120.000,00

 

 

2.2.Faiz Geliri

Ay sonunda bankadan alınan hesap cetvelinde proje vadeli hesapta brüt 500,00 TL birikmiştir. 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 8 inci bendi, Geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası ile 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7) bendi uyarınca banka tarafından kaynakta kesilen %15 oranındaki menkul sermaye iradı sonrası net 425 TL faiz biriktiği tespit edilmiştir. Bu kayıt ajans tarafından aktarılan ön ödeme (avans) tutarının tamamen harcanana kadar devam edecektir.

Hesap Adı

Borç

Alacak

102

Bankalar Hesabı

425,00

 

 

600

Gelirler Hesabı

 

425,00

 

800

Bütçe Gelirleri Hesabı

 

425,00

805

Gelir Yansıtma Hesabı

425,00

 

2.3.Nihai Ödeme

Ajans tarafından nihai ödeme miktarı olarak 80.000,00 TL’nin hesaplandığı ve proje süresince proje vadeli hesapta ajansa ait toplamda brüt 6.000,00 TL, net 5.100 TL tutarında faiz biriktiğinden yararlanıcıya ait projeye özel banka hesabına takip eden yılın Aralık ayında aktarıldığında yapılacak kayıt.

Hesap Adı

Borç

Alacak

102

Bankalar Hesabı

74.900,00

 

 

600

Gelirler Hesabı

 

74.900,00

 

800

Bütçe Gelirleri Hesabı

 

74.900,00

805

Gelir Yansıtma Hesabı

74.900,00

 

 

 

2.4.Kurum Bütçesinden Proje Hesabına Nakdi Eş Finansman Talimatı

Eş finansman tutarının bütçe imkânlarıyla karşılanması halinde, proje özel hesabına aktarılmasına ilişkin muhasebe işlem fişi muhasebe müdürlüğüne geldiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibidir. Kurum bütçesinden proje özel hesaba aktarımın gerçekleşmesine ilişkin muhasebe kaydıdır.

 Hesap Adı

Borç

Alacak

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

200.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

200.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

200.000,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Kurum cari hesap)

 

200.000,00

2.5.İnsan Kaynakları Ödemesi (Personel Maaşları)

Projede görevli Makine Mühendisinin 1.aya ilişkin maaş ödemesi için ay sonunda tahakkuk kaydının yapılması ve ödemelerin gerçekleşmesine ilişkin muhasebe yevmiye kaydıdır.

Hesap Adı

Borç

Alacak

630

Giderler Hesabı

5.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

3.008,11

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı

 

461,28

 

361

Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı

 

1.530,61

830

Bütçe Giderleri Hesabı

5.000,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

5.000,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

5.000,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

5.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

3.008,11

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

3.008,11

 

2.6.Gündelik (Yolluk) Ödemeleri

Gündelik ödemesi görev süresince konaklama (ibate), yeme (iaşe) ve taksi gibi şehir içi ulaşım masraflarının karşılanması maksadıyla “Harcırah Beyan Formu” düzenlenmek koşuluyla uygun maliyettir. 500 TL avans alarak proje kapsamında göreve (fuara katılan) giden, proje koordinatörü, seyahat dönüşü 650 TL’lik yolluk gideri cetvelini proje dönemi içinde muhasebe birimine teslim ettiğinde yapılacak kayıt. (Personele yolluk avans verme esnasında daha öncesinde binde 7,59 oranındaki damga vergisinin personelden kesinti yapıldığı, aradaki 150 TL’lik matrah için ilave damga vergisi kesintisi yapıldığı varsayılmıştır.)

 

Hesap Adı

Borç

Alacak

630

Giderler Hesabı

650,00

 

 

161

Personel Avansları Hesabı

 

500,00

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

148,86

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. (Binde 7,59 Damga Vergisi)

 

1,14

830

Bütçe Giderleri Hesabı

650,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

650,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

650,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

650,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

148,86

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

148,86

 

2.7.Sehayat Ödemesi

300 TL avans alarak proje kapsamında seyahate (fuar katılımı için yol gideri) giden, proje koordinatörü, seyahat dönüşü 350 TL’lik seyahat gideri biletlerini proje dönemi içinde muhasebe birimine teslim ettiğinde yapılacak kayıt. Personele avans verilmediği durumda gündelik tutarına ilişkin damga vergisini kaynakta kesmek koşuluyla doğrudan 333 – Emanetler Hesabı borç, 103 – Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı alacak kaydı yapılmak suretiyle muhasebeleştirilir.

 

Hesap Adı

Borç

Alacak

630

Giderler Hesabı

350,00

 

 

161

Personel Avansları Hesabı

 

300,00

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

49,62

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. (Binde 7,59 Damga Vergisi)

 

0,38

830

Bütçe Giderleri Hesabı

350,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

350,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

350,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

350,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

49,62

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

49,62

 

2.8.Bina Yapımı

Kamu kuruluşu ihale yöntemiyle toplam KDV hariç 120.000,00 TL tutarındaki “Avans Teminat Mektubu” karşılığında bina yapımı için yükleniciye 40.000,00 TL avans verdiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibidir. 259 – hesap yerine 162 – Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesap da kullanılabilir. Ancak Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nde 162 – nolu hesap için “kamu idarelerinin bütçeleriyle ilişkilendirilmeyen veya özel kanunlarındaki hükümler uyarınca verilen bütçe dışı avans ve krediler ile mal ve hizmet alımı karşılığı olmak üzere, maddi duran varlık hesaplarıyla ilgilendirilmeksizin yüklenicilere verilen avansların izlenmesi için kullanılır.” ifadesi bulunmaktadır. İlave olarak aynı yönetmelikte 259 nolu hesap için yurt içi veya dışından sözleşmeye dayanılarak edinilen maddi duran varlıklarla ilgili olarak verilen yatırım avanslarının izlenmesi için kullanılacağı belirtildiğinden 259 nolu hesabın kullanılmasının daha doğru olacağı düşünülmektedir.

 

Hesap Adı

Borç

Alacak

259

Yatırım Avansları Hesabı

40.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

40.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

40.000,00

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

40.000,00

 

Usul ve esasların 8/5 maddesinde “Proje kapsamında mal varlığında artış meydana getirecek bir varlığın ortaya çıkması durumunda bu artışların Taşınır Mal Yönetmeliği ve Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre yararlanıcı idare envanterine bağış olarak kaydı yapılır.” denildiğinden, yapılmakta olan binanın geçici kabulünün yapılmasını ardından genel bütçe varlığına dâhil edilmesi gerekir. Buna ilişkin muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır.

 

Her ne kadar bina yapımı bitmemiş olsa bile o ana kadar yapılan yatırım bulunmakta, yapılmakta olan bina yarıda kalsa bile o zamana kadar yapılan yatırımın binanın tamamlanmasını beklenmeden gelir kaydedilebileceği düşünülmektedir. Her hakediş ödemesinde binanın tamamlanmasını beklemeden o ana kadar yapılan yatırımları gelirleri almak yerine, yapılmakta olan yatırımların tamamlanmasını müteakip 252 – Binalar Hesabına alındıktan sonra 600’lü Gelirler Hesabının çalıştırılması yöntemi de benimsenebilir. İkinci yöntemde 252 – Binalar Hesabı borç, 600 – Gelirler Hesabı Alacak kaydı yapılarak karşılıklı olarak çalıştırılır.

Birinci hakediş ödemesi: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı

Borç

Alacak

258

Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)

118.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

71.052,00

 

259

Yatırım Avansları Hesabı

 

40.000,00

 

330

Alınan Depozito ve Teminatlar Hs. (%3 Geçici Kabul Tem.)

 

3.000,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. (Yıllara Sâri İnşaat %3 GV)

 

3.000,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 9,48 DV Kesinti)

 

948,00

830

Bütçe Giderleri Hesabı

118.000,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

118.000,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

118.000,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

118.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

71.052,00

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

71.052,00

 

 

İkinci hakediş ödemesi: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı

Borç

Alacak

258

Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)

118.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

111.052,00

 

330

Alınan Depozito ve Teminatlar Hs. (%3 Geçici Kabul Tem.)

 

3.000,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. (Yıllara Sâri İnşaat %3 GV)

 

3.000,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 9,48 DV Kesinti)

 

948,00

830

Bütçe Giderleri Hesabı

118.000,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

118.000,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

118.000,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

118.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

111.052,00

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

111.052,00

 

Nihai hakediş ödemesi ve yapım işinin tamamlanması: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı

Borç

Alacak

258

Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)

118.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

111.052,00

 

330

Alınan Depozito ve Teminatlar Hs. (%3 Geçici Kabul Tem.)

 

3.000,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. (Yıllara Sâri İnşaat %3 GV)

 

3.000,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 9,48 DV Kesinti)

 

948,00

830

Bütçe Giderleri Hesabı

118.000,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

118.000,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

118.000,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

118.000,00

252

Binalar Hesabı

354.000,00

 

 

258

Yapılmakta Olan Yatırımlar (Bina Yatırımları)

 

354.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

111.052,00

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

111.052,00

 

 

2.9.Bilgisayar ya da Ofis Mobilyası Alımı

İşletme doğrudan temin yöntemiyle satın aldığı toplam KDV hariç 3.000,00 TL tutarındaki bilgisayar alımı için satıcıya proje özel hesaptan ödeme yapıldığında oluşturulacak muhasebe kayıt örneğidir.

Hesap Adı

Borç

Alacak

255

Demirbaşlar Hesabı

3.540,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

3.511,56

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 9,48 DV Kesinti)

 

28,44

830

Bütçe Giderleri Hesabı

3.540,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

3.540,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

3.540,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

3.540,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

3.511,56

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

3.511,56

 

2.10.Lisans Alımı (Paket Program Alımı)

Kuruma yapılan talep, öneri ve şikayet başvuruların izlenmesi, sonuçların anlık olarak takibi için bir yazılım firmasına 5.000 TL’ye bilgisayar programı yazdırıldığında yapılacak kayıt.

 Hesap Adı

Borç

Alacak

267

Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı

5.900,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

5.852,60

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 9,48 DV Kesinti)

 

47,40

830

Bütçe Giderleri Hesabı

5.900,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

5.900,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

5.900,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

5.900,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

5.852,60

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

5.852,60

 

2.11.Bağımsız Dış Denetim Hizmet Alımı

Projelerin bağımsız dış denetimi için serbest meslek mensubundan KDV hariç 5.000 TL tutarındaki hizmet alımı yapıldığında yapılacak muhasebe kaydı.

Hesap Adı

Borç

Alacak

630

Giderler Hesabı

5.900,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

4.042,60

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (%20 SMM GV kesintisi)

 

1.000,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (9/10 KDV Tevkifatı)

 

810,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 9,48 DV kesintisi)

 

47,40

830

Bütçe Giderleri Hesabı

5.900,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

5.900,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

5.900,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

5.900,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

4.042,60

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

4.042,60

2.12.Tanıtım Kitapçığı ve Broşür Basımı

Proje kapsamında bastırılan tanıtım broşürleri için KDV hariç 2.000,00 TL tutarında ödenen bedelin muhasebe kaydıdır.

 Hesap Adı

Borç

Alacak

630

Giderler Hesabı

2.360,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

2.161,04

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 9,48 DV Kesinti)

 

18,96

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (5/10 KDV Tevkifatı)

 

180,00

830

Bütçe Giderleri Hesabı

2.360,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

2.360,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

2.360,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

2.360,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

2.161,04

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

2.161,04

 

2.13.İhale İlanı (İdari Giderler)

Proje kapsamında alınacak makine alımı ihalesi için gazeteye KDV hariç 800,00 TL tutarında ödenen ilan bedelin muhasebe kaydıdır.

 Hesap Adı

Borç

Alacak

630

Giderler Hesabı

944,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

936,42

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 9,48 DV Kesinti)

 

7,58

830

Bütçe Giderleri Hesabı

944,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

944,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

944,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

944,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

936,42

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

936,42

 

2.14.Kırtasiye Alımları (İdari Giderler)

Proje kapsamında kullanılmak üzere kırtasiye alım bedelinin muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı

Borç

Alacak

150

Tüketime Yönelik Mal ve Malzeme Alımı

1.180,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ı

 

1.170,52

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 9,48 DV Kesinti)

 

9,48

830

Bütçe Giderleri Hesabı

1.180,00

 

 

835

Gider Yansıtma Hesabı

 

1.180,00

905

Ödenekli Giderler Hesabı

1.180,00

 

 

903

Kullanılacak Ödenekler Hesabı

 

1.180,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

1.170,52

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

1.170,52

 

03.11.2016

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.


GÜNDEM