Ayhan Kuş
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Artı Denetim ve YMM A.Ş.
a.kus@artidenetim.com.tr

Maliye Mesken Kira Gelirlerinde Uygulanan Vergi İstisnasına Göz Dikti

Meskenlerden elde edilen kira gelirlerinin vergilendirilmesinde vergiden istisna kazancın uygulamasını düzenleyen 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 21. maddesi 21.01.2014 tarihinde yayımlanan 286 sayılı Genel Tebliğ Taslağı ile yeniden şekillendiriliyor. Eğer taslak geçer ve tebliğ yayımlanır ise 2013 yılı gelirlerinde itibaren aşağıdaki uygulama geçerli olacak.

Buna göre; daha önce yıllık 3.200 TL’yi (2013 yılı için)  aşmayan mesken kira gelirleri beyana tabi tutulmuyor, söz konusu tutarı aşan mesken kira gelirleri ise yıllık beyanname ile devlete bildiriliyordu. Ancak beyan edilen brüt kira gelirinden 3.200 TL’lik (2013 yılı için) istisna düşüldükten sonra kalan tutar üzerinden vergi hesaplanıyordu. Sadece istisna tutarını aşan söz konusu mesken kira gelirlerini ticari,zirai ve mesleki gelirleri ile beraber beyana edenler bu istisnadan faydalanamıyordu.Bu hüküm yeni taslakta da korunmuş ancak faydalanma kriteri belirli bir şarta daha tabi tutulmuş.

286 sayılı Genel Tebliği Taslağı’nda yapılan değişiklikle;

Öncelikle meskenlerden elde edilen brüt kira gelirinin 3.200 TL’yi aşıp aşmadığına bakılacak. Eğer aşıyor ise kira geliri yıllık beyanname ile beyan edilecek ancak önceki uygulamanın aksine gelir vergisinden istisna kazancın uygulanması için aşağıdaki şartı sağlaması gerekecek. Eğer şartı sağlamıyor ise beyan edilen mesken kira geliri üzerinden istisna uygulanmayacak.

İlgili yılda sadece mesken kira geliri elde eden veya bu gelirin yanında yıllık beyanname ile beyan edilecek işyeri kira geliri, gayrimenkul satış kazancı, kar payı, faiz, ücret vb. gelirlerin bulunanlar mesken kira geliri ile diğer tüm gelirlerinin toplamı GVK’nun 103 maddesinde belirlenmiş ücretlilere ait gelir vergisi tarifesinin 3. diliminde belirlenen haddi aşıyor ise (94.000,00 TL)  söz konusu istisna uygulanmayacaktır.

Örnek 1: Bay (A), 2013 yılında, konut olarak kiraya verdiği dairesinden 5.000 TL kira geliri ile birlikte tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş 40.000 TL işyeri kira geliri ve 40.000 TL mevduat faizi elde etmiştir.

Bay (A)’nın elde ettiği kira geliri bakımından istisna uygulanıp uygulanmayacağı; 2013 yılında elde edilen kira gelirinin istisna haddi üzerinde olması şartıyla, beyan edilip edilmeyeceklerine bakılmaksızın ayrı ayrı veya birlikte mükellefin elde etmiş olduğu varsa ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayrisafi tutarları toplamının Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için belirlenen tutarı aşıp aşmadığına bakılarak tespit olunacaktır.

Buna göre, Bay (A)’nın 2013 yılı içerisinde elde ettiği 5.000 TL’lik mesken kira gelirinin istisna haddi üzerinde olması nedeniyle, istisnadan yararlanılıp yararlanılamayacağının tespitinde bu tutar da hesaplamaya katılacak olup, elde edilen tüm gelir (kazanç ve iratlar) toplamının da 94.000 TL’yi aşması durumunda istisnadan yararlanılması söz konusu olmayacaktır.

Dolayısıyla, 2013 yılı içerisinde elde ettiği gelir toplamı (40.000 + 40.000 + 5.000 = 85.000 TL), 2013 yılı bakımından Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için belirlenen tutarı (94.000 TL) aşmadığından Bay (A)’nın elde ettiği kira geliri için istisna uygulanacaktır.

Örnek 2: Bay (C), 2013 yılında, konut olarak kiraya verdiği dairesinden 4.000 TL kira geliri, tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş 16.000 TL işyeri kira geliri ve 75.000 TL ücret geliri elde etmiştir.

Elde edilen gelir toplamının (4.000 + 16.000 + 75.000 = 95.000 TL) 2013 yılı bakımından Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için belirlenen tutarı (94.000 TL) aşması nedeniyle, 4.000 TL’lik konut kira geliri bakımından istisna uygulanması söz konusu olmayacaktır.

07.02.2014

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.