Çağlar Karnıyarık
Vergi Dairesi Müdür Yardımcısı
ckarniyarik@gmail.com

Artırımlı Teminat Uygulaması

15 Şubat 2017 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 11 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğiyle belirlenen şartları taşıyan ve işlem türü itibarıyla Yeminli Mali Müşavir Raporu ile talep edilebilen nakden KDV iadelerinde artırımlı teminat verilmesi halinde KDV İade sürecinin kısa sürede tamamlanması, böylelikle enflasyonist ortamda mükelleflerin finansmana daha kolay ulaşmasını sağlayan düzenleme vergi uygulamasına dahil edilmiştir.

Artırımlı Teminat Uygulamasına ilişkin güncel gelişmelere ilişkin açıklamalar yazımızın konusunu oluşturmaktadır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Artırımlı Teminat Uygulaması" başlıklı "(IV/A3-5.6.)" bölümünde,

"İade taleplerinin yerine getirilmesi bakımından Tebliğin (IV/A2) bölümündeki usul ve esaslara tabi olanlar hariç olmak üzere, mükelleflerin Tebliğin (IV/A3-3) bölümünde belirlenen sınırı aşan ve işlem türü itibarıyla YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile talep edilen nakden iadelerinde, iade talep dilekçesi ile Tebliğin ilgili bölümlerinde iade taleplerine ilişkin aranan belgelerin (YMM KDV İadesi Tasdik Raporu hariç) tamamlanması sonrasında, nakden iadesi talep edilen tutarın %120'si oranında (İTUS sertifikası sahibi mükellefler için %60'ı oranında) banka teminat mektubu veya sigorta şirketi kefalet senedi verilmesi halinde, iade işlemi beş iş günü içinde gerçekleştirilir. İadeye ilişkin YMM raporunun iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde verilmemesi halinde, iade talebi sürenin sonunda ivedilikle incelemeye sevk edilir.

İadeye ilişkin YMM raporunun ibraz edilmesi halinde, KDVİRA, YMM raporuna ilişkin kontroller ile vergi dairesince yapılması gereken diğer kontroller iki ay içerisinde tamamlanır. İade hakkı doğuran işlem bazında yapılan bu kontroller sonucunda herhangi bir eksiklik/olumsuzluk tespit edilmemesi halinde, YMM raporunun ibraz edildiği tarihten itibaren en geç iki ay içinde teminat mektubu veya sigorta şirketi kefalet senedi mükellefe iade edilir.

Ancak yapılan kontroller sonucunda eksiklik/olumsuzluk tespit edilmesi halinde, bu eksikliğin/olumsuzluğun giderilmesi için mükellefe 30 günlük süre verilir. Süresinde eksiklikleri/olumsuzlukları gidermeyen mükellefe 30 günlük ek süre verilir. Mükellefe verilen bu süreler, teminat mektuplarının veya sigorta şirketi kefalet senetlerinin iade edilmesine ilişkin iki aylık sürenin hesabında dikkate alınmaz. Bu süreler içinde eksikliklerin/olumsuzlukların giderilmemesi halinde haksız iade edilen tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranır."

açıklaması yer almaktadır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A3-4,) bölümünde ise YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna dayalı iadelere ilişkin genel açıklamalara yer verilmiştir.

Tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflerin KDV iade taleplerinin, Serbest muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğlerinde iade hakkı doğuran işlemler için belirlenen azami limitlere kadar olan kısmının YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna göre sonuçlandırılması mümkündür.

YMM KDV İade raporu ile, Süresinde Yapılmış Tam Tasdik Sözleşmesi yapılmadan her bir istisna türleri itibariyle dönem bazında nakit alınabilecek iade tutarları aşağıdaki tabloda yer almaktadır. Ancak KDV Kanununun 11/1-b Kapsamındaki iade taleplerinde YMM raporu ile belirtilen üst sınırlardan fazla iade yapılmasın mümkün bulunmamaktadır.

Aşağıdaki tabloda yer alan tutarları aşan nakit iadelerin YMM raporu ile alınabilmesi için aynı YMM ile Süresinde Düzenlenmiş Tam Tasdik Sözleşmesi yapılması şarttır.

İSTİSNA TÜRÜ	2022 YILI (TL)	2023 YILI (TL)*	2024 YILI (TL)	2025 YILI (TL)	2026 YILI (TL) **
Diğer KDV İade İşlemlerinde	1.266.000	1.300.000	1.300.000	1.300.000	1.300.000
İndirimli Oran 29/2	2.533.000	2.600.000	2.600.000	2.600.000	2.600.000
11/1-b (Tam Tasdik Sözleşmesi Olup Olmadığına Bakılmaksızın)	332.000	350.000	350.000	350.000	350.000

*46 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Genel Tebliği ile belirlenen limitler.

3568 Sayılı SM. SMMM ve YMM Kanununun 29 Seri Nolu Genel Tebliğinin Süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi Düzenleyen Mükelleflerin Önceki Yıllara İlişkin KDV İadeleri bölümünde;

"Yeminli Mali Müşavirlerle süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenleyen mükelleflerin KDV iade talepleri bu yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporlarına dayanılarak yerine getirilmektedir: Bu mükelleflerin varsa tam tasdik sözleşmesinin düzenlendiği yıldan önceki dönemlere ilişkin KDV iadeleri de anılan yeminli mali müşavir tarafından düzenlenen tasdik raporları ile yapılabilecektir. Önceki yıllarda mükellefin bir başka yeminli mali müşavir ile süresinde tam tasdik sözleşme düzenlemiş olması ve tasdik raporunun yazılarak süresinde vergi dairesine verilmiş olması kaydıyla (rapor teslim süresinin henüz dolmadığı durumlarda bu şart aranmayacaktır) o doneme ilişkin iade raporlarını anılan yeminli mali müşavir tarafından düzenlenmesi de mümkündür."

açıklaması yer almaktadır.

Buna göre; 2026 yılı için 31.01.2026 tarihine kadar süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi imzalanmış olması durumunda ayrıca; 2025 ve önceki yıllara ait dönem bazında her bir yıl için belirlenen iade üst limitleri aşan KDV tutarlarının da, sözleşme imzaladıkları YMM tarafından düzenlenecek KDV İade Raporlarıyla nakden iade alınabilecektir.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerine göre 2026 yılında süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi imzalanmış olması durumunda 2026 yılı içim herhangi bir hadde bağlı kalmaksızın KDV İade Raporlarıyla nakden iade alınabilecektir.

Peki 2026 yılında süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi imzalanmamışsa ATU Kapsamında KDV İade talepleri nasıl değerlendirilecektir.

Konuyu bir örnek yardımıyla açıklamak gerekirse;

2026 yılında süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi bulunmayan “DEMİR LİMİTED ŞİRKETİ” nin KDV Kanununu 11/1-a maddesi kapsamında mal ihracından kaynaklanan

1. 2026 Yılı Ocak ayına ilişkin KDV İade talebi 1.200.000.-TL
2. 2026 Yılı Eylül ayına ilişkin KDV İade talebi 7.500.000.-TL’dir.

DEMİR LİMİTED ŞİRKETİ 10 Kasım 2026 tarihinde yaptığı KDV İadesi talepleriyle ilgili;

2026 Yılı Ocak ayına ilişkin 1.440.00.-TL Teminat Mektubu vermesi halinde 5 iş günü içerisinde 1.200.000.-TL nakit İade talebi yerine getirilecektir.

2026 yılında Tam Tasdik Sözleşmesi bulunmaması nedeniyle 2026 Yılı Eylül ayına ilişkin 1.560.000.-TL Teminat Mektubu vermesi halinde 5 iş günü içerisinde 1.300.000.-TL nakit İade talebi yerine getirilecektir. Arta kalan 6.200.000.-TL’nin mahsuben iade talep edilmesi mümkün olmakla birlikte 2027 yılında Tam Tasdik Sözleşmesi imzalandıktan sonra ancak YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ibraz edilmeden önce ATU Kapsamında nakden iade talep edilmesi mümkün olabilecektir.

Verilen teminat mektubunun çözülmesi (iade edilmesi) için ise en geç 6 ay içinde YMM KDV İadesi Tasdik Raporu'nun vergi dairesine sunulması gerekmektedir. ATU kapsamında gerçekleştirilen KDV iadelerine ilişkin YMM KDV İadesi Tasdik Raporunun iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde verilmemesi durumunda iade talebinin altı aylık sürenin sonunda ivedilikle incelemeye sevk edilmesi gerekmektedir.

(Bu yazı yalnızca genel bilgilendirme amacı taşımakta olup, hukuki, mali veya vergisel bir görüş ya da tavsiye niteliği taşımamaktadır. Okuyucuların, özel durumlarına ilişkin olarak yetkili bir uzmandan görüş almaları önerilmektedir. Bu yazıda yapılan açıklamalar, tamamıyla yazarına ait olup, hiçbir şekilde yazarın çalıştığı kurumunu bağlamaz, kurumunun görüşü olarak kullanılamaz ve değerlendirilemez.)

28.09.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Telif Uyarısı: Bu makalenin en fazla %20'si, kaynak gösterilip aktif link verilerek paylaşılabilir. Aksi takdirde yasal işlem başlatılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.250 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.