Vedat Erdem
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
vedaterdem1@gmail.com

Yurt Dışı Mukim Firmalardan Elektronik Ortamda Alınan Eğitim Hizmetlerinde KDV Sorumluluğu

İş dünyasında personelin veya şirket ortaklarının mesleki gelişimlerini desteklemek amacıyla yurt dışı mukim firmalardan eğitim hizmeti alınması sıkça karşılaşılan bir durumdur. Dijitalleşme ile birlikte bu eğitimler internet üzerinden online olarak takip edilebildiği gibi, doğrudan yurt dışındaki eğitim kurumuna gidilerek fiziki katılım şeklinde de gerçekleştirilebilmektedir.

Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu açısından bu iki farklı eğitim alma yönteminin vergilendirme mantığı ve KDV sorumluluğu birbirinden tamamen ayrılmaktadır. İşlemin vergiye tabi olup olmadığını belirleyen en temel kıstas hizmetin ifa edildiği ve hizmetten faydalanılan yerin neresi olduğudur. Bu doğrultuda, yurt dışından alınan eğitim faturalarında KDV sorumluluğunun doğup doğmadığı, hizmetin sunuluş biçimine göre farklı usul ve esaslara bağlanmıştır.

3065 sayılı KDV Kanunu’nun 1’inci ve 6’ncı maddelerine göre, işlemlerin Türkiye’de vergilendirilebilmesi için hizmetin Türkiye’de yapılması veya hizmetten Türkiye’de faydalanılması şarttır. Yurt dışındaki bir firmadan internet üzerinden (online) alınan eğitimlerde, hizmeti sunan kurum yurt dışında bulunsa dahi, eğitimi alan kişi veya kurum bu hizmetten Türkiye sınırları içerisinde yararlanmaktadır.

Bu durum, vergi mevzuatında “hizmet ithalatı” olarak değerlendirilir. Tam mükellefiyeti bulunmayan yurt dışındaki firmaya doğrudan KDV tarhiyatı yapılamadığından, verginin güvenliğini sağlamak amacıyla “sorumlu sıfatıyla KDV” mekanizması devreye girer. Türkiye’deki alıcı, fatura bedeli üzerinden KDV hesaplamak ve bu tutarı 2 No’lu KDV Beyannamesi ile beyan ederek vergi dairesine ödemekle yükümlüdür. Ödenen bu KDV, aynı döneme ait 1 No’lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılarak işletme üzerinde nihai bir vergi yükü oluşturmaz.

Eğitim hizmetinin online ortam yerine, personelin veya şirket yetkilisinin bizzat yurt dışına gitmesi suretiyle fiziki olarak alınması durumunda vergilendirme mantığı tamamen değişmektedir. Bu senaryoda eğitim hizmeti yurt dışındaki kurumun tesislerinde ifa edilmekte, hizmet süreci orada tamamlanmakta ve doğrudan yurt dışında tüketilmektedir.

Hizmetten Türkiye’de faydalanma unsuru gerçekleşmediği için, bu işlem KDV Kanunu’nun konusuna girmemektedir. Dolayısıyla, yurt dışındaki eğitim firması tarafından düzenlenen fatura için Türkiye’deki şirket veya şahıs adına herhangi bir 2 No’lu KDV mükellefiyeti veya vergi sorumluluğu doğmaz. İşletmeler, yurt dışındaki kurumdan aldıkları bu faturayı, işlem tarihindeki Merkez Bankası dövizi alış kuru üzerinden Türk Lirası'na çevirerek doğrudan genel yönetim gideri veya maliyet unsuru olarak kayıtlara intikal ettirebilirler.

Diğer yandan Katma değer vergisi oranları 7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 20, Ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, Ekli (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, % 10 olarak tespit edilmiştir. Yani hizmet ifasında uygulanacak olan vergi oranın tespiti için I ve II sayılı listelere bakmak gerekir. Eğer hizmet bu listelerde yer almıyorsa vergiye tabi işlem için % 20 oran kullanılmalıdır.

Somut olayda mükellef İngiltere’de mukim şirketle hizmet paket anlaşması kapsamında bu ülkenin kendi tesislerinde ve/veya internet/telefon üzerinden personeline teknolojik ve mesleki birikimlerini aktaracak eğitim ve destek hizmeti karşılığı yapılacak ödemelerde KDV stopajı yapılıp yapılmayacağı konusunda Başkanlık görüşü talep edilmiş olup idarenin görüşü aşağıdaki gibidir.

“Söz konusu hüküm ve açıklamalara göre,

Şirket personelinizin İngiltere’ye gönderilerek İngiltere’de alınan eğitim ve danışmanlık hizmeti KDV’nin konusuna girmediğinden yaptığınız ödemelerin bu hizmete isabet eden kısmı üzerinden KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.

Ancak;

Türkiye’deki personelinize İngiltere’de mukim firma tarafından (internet/telefon yoluyla) verilen danışmanlık ve yazılım destek hizmetinden Türkiye’de faydalanılması nedeniyle söz konusu hizmetin, hizmet ithali kapsamında değerlendirilmesi ve hizmet bedeli üzerinden genel oranda (% 18)* KDV hesaplanması,

Söz konusu hizmet karşılığında bu firmalara yaptığınız ödemeler üzerinden hesaplanan KDV’nin, Şirketinizce sorumlu sıfatıyla (2 no.lu KDV beyannamesi ile) beyan edilmesi ve aynı döneme ilişkin 1 no.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.” (24.11.2015 tarihli 39044742-130-97133 sayılı özelge)

KAYNAKLAR

24.11.2015 tarihli 39044742-130-97133 sayılı özelge

*%20

27.07.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.