Fırat İnsel
Vergi Başmüfettişi
firat_insel88@hotmail.com

Yurt Dışı Hizmet Kazançları ve İştirak Gelirlerinde Yeni Dönem: 11257 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Analizi

Giriş

30 Nisan 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK) ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) kapsamında yer alan bazı istisna ve indirim oranlarında önemli değişiklikler yapılmıştır. Bu düzenleme, özellikle yurt dışı iştirak kazançları ve hizmet ihracına yönelik vergi avantajlarını doğrudan etkilemektedir.

Yeni oranlar, hem bireysel mükellefler hem de kurumlar açısından vergi planlamasında kritik bir rol oynayacaktır.

Düzenlemenin Kapsamı ve Temel Değişiklikler

1. Gelir Vergisi Kanunu (GVK) Kapsamındaki Değişiklikler

• GVK Madde 22:
  • Yurt dışı iştirak kazançları istisnası için gerekli olan asgari sermaye payı oranı %20 olarak belirlenmiştir.
  • Bu düzenleme ile daha düşük oranlı iştiraklerin istisnadan yararlanmasının önü kapatılmıştır.
• GVK Madde 89/13:
  • Hizmet ihracına yönelik kazançlarda uygulanacak indirim oranı %100 olarak belirlenmiştir.
  • Bu, belirli şartları sağlayan mükellefler için kazancın tamamının matrahtan indirilebilmesi anlamına gelmektedir.

2. Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Kapsamındaki Değişiklikler

• KVK Madde 5/1-b:
  • Yurt dışı iştirak kazançlarında:
    • En az %20 iştirak şartı korunmuş,
    • İstisna oranı %80 olarak belirlenmiştir.
• KVK Madde 10/1-ğ:
  • Hizmet ihracından elde edilen kazançlar için indirim oranı %100 olarak uygulanacaktır.

Hizmet İhracı İndirimi: Uygulama Şartları (Görseldeki Bilgilerle Birlikte)

Hizmet ihracı kapsamında %100 indirimden yararlanabilmek için aşağıdaki temel şartların sağlanması gerekir:

Temel Şartlar

• Hizmet Türkiye’de verilmelidir
• Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır
• Hizmet verilen kişi/kurum yurt dışı mukimi olmalıdır
• Fatura yurt dışı müşteri adına düzenlenmelidir
• Faaliyet, ana sözleşmede yer almalıdır
• Hizmet fiilen sunulmuş olmalıdır

Kapsama Giren Hizmetler (Örnek)

• Mimarlık, mühendislik, yazılım
• Muhasebe ve veri işleme
• Çağrı merkezi hizmetleri
• Tıbbi raporlama ve analiz
• Eğitim ve sağlık (özel şartlarla)

Kazancın Türkiye’ye Transferi Şartı

Yeni düzenlemeye göre:

• İndirimin uygulanabilmesi için kazancın Türkiye’ye transfer edilmesi gerekmektedir.
• Ancak:
  • Beyanname verilme tarihine kadar transfer edilirse indirim uygulanır
  • Geçici vergi dönemleri için de aynı yaklaşım geçerlidir

KDV Boyutu

Şartların sağlanması halinde hizmet ihracı:

• KDV’den istisnadır (KDVK 11/1-a)
• Şartlardan biri eksikse hizmet KDV’ye tabi olur

Özellikli Hususlar ve Dikkat Edilmesi Gereken Noktalar

• Serbest bölgelere verilen hizmetler kapsam dışıdır
• Türkiye’deki faaliyetlerle bağlantılı hizmetler indirime girmez
• Estetik (örneğin saç ekimi) hizmetleri kapsam dışıdır
• Hizmetin başka firmaya yaptırılması indirim hakkını ortadan kaldırabilir
• Yurt dışındaki şubelere verilen hizmetler genellikle kapsam dışıdır

Değerlendirme ve Sonuç

11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yapılan düzenlemeler, Türkiye’nin hizmet ihracını teşvik etme politikasını güçlendirmektedir. Özellikle:

• Hizmet ihracında %100 indirim getirilmesi büyük bir vergi avantajıdır
• Yurt dışı iştirak kazançlarında ise daha sınırlayıcı ama net bir sistem kurulmuştur

Bu değişiklikler, özellikle yazılım, danışmanlık, mühendislik ve finansal hizmetler gibi sektörlerde faaliyet gösteren firmalar için önemli fırsatlar sunmaktadır. Ancak uygulamada şartların eksiksiz sağlanması kritik olup, yanlış uygulamalar ciddi vergi riskleri doğurabilir.

Kaynakça

• 30 Nisan 2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete
• 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı
• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu
• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
• Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB) açıklamaları

05.06.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.