Prof. Dr. Necdet Sağlam Dernek ve Vakıflarda KGK İHS 4400 'Üzerinde Mutabık Kalınan Prosedürlerin Uygulandığı İşler' Standardı Uygulaması ve Bağımsız Denetçi SMMM, YMM’lerin Rolü (10.11.2026)

E-bültenimize kayıt olun, yeni yazılar e-posta adresinize gelsin! Üye olmak için tıklayın.

EDİTÖRÜN SEÇTİKLERİ

YAZARLARIMIZ

Evren Özmen
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilirkişi
evrenozmen@ozmconsultancy.com
www.ozmconsultancy.com

Amerika'da LLC Kurdum (ya da Dubai'de Estonya'da Şirketim Var), Türkiye'de Yaşıyorum. Vergi Ödeyecek miyim?

Kısa cevap

Çoğu durumda evet. Türk vergi hukuku şirketin yalnızca nerede kurulduğuna değil, nereden yönetildiğine de baktığı için vergisel riskiniz var.

Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3. maddesine göre iş merkezi Türkiye'de olan bir şirket, ABD'de ya da BAE'de veya Estonya’da kurulmuş olsa bile tam mükelleftir ve dünya kazancı üzerinden Türkiye’de kurumlar vergisine tabi tutulabilir.

Şirketi Türkiye'den tek başınıza yönetiyorsanız bu risk daha da fazladır.

Amerika'da LLC kurmak birkaç gün, Dubai'de serbest bölge şirketi kurmak birkaç hafta Estonya’da şirket kurmak ise Ankara’ya giderek parmak izi verdikten sonra en fazla 1 ay sürüyor.

Sadece şirket kurma sitelerinin yazdıkları da genelde aynı: tek ortaklı LLC "pass-through" olduğu için ABD'de vergi ödemez, Dubai'de zaten vergi yoktur. Estonya’da da sadece paranızı çekerken vergi ödersiniz.

Yarım doktor örneği gibi bu bilgiler kısmen Estonya ABD ve BAE açısından kısmen doğru olsa da eksiktir.

İki Temel Soru

Türkiye'de yaşıyorsanız iki ayrı sorunun cevabı sizin için kritik;

Birincisi, şirketin kendisi Türkiye'de vergi mükellefi sayılır mı?
İkincisi, şirketten size gelen para Türkiye'de nasıl vergilendirilir?

Bu yazıda Amerika'da LLC'si ya da Dubai'de şirketi olup Türkiye'de yaşayanlar için iş merkezi (KVK md. 3), kontrollü yabancı kurum (KVK md. 7) ve kişisel vergi durumu hakkında bilgi vermek istiyorum

Temel dört konu

Şirketin kurulduğu ülke tek başına belirleyici değildir; Türkiye'den yönetilen şirket Türkiye'de tam mükellef sayılabilir (KVK md. 3).
ABD'deki "pass-through" (disregarded entity) statüsünün Türk vergi hukukunda karşılığı yoktur; LLC Türkiye açısından ortakından ayrı bir kurumdur.
Kontrollü yabancı kurum kuralı (KVK md. 7) bireyleri vergilemez; Türkiye'deki bir şirketiniz yurt dışı şirketin ortağıysa devreye girer.
Yurt dışı şirketten alınan kâr payının yarısı, şirketin kanuni ve iş merkezi Türkiye dışındaysa ve şartlar sağlanırsa istisnadır (GVK md. 22/4). İş merkezi tartışması bu avantajı da belirler.

Şirket ABD'de kurulu, vergisi neden Türkiye'de doğsun? Kanuni merkez mi, iş merkezi mi?

Kurumlar Vergisi Kanunu'na göre bir şirketin Türkiye'de tam mükellef sayılması için kanuni merkezinin veya iş merkezinin Türkiye'de olması yeterlidir. Kanuni merkez, şirketin kuruluş belgesinde yazan merkezdir; iş merkezi ise işlerin fiilen toplandığı ve yönetildiği yerdir. Delaware'de kurulu ama İstanbul'dan yönetilen bir LLC, Türkiye açısından tam mükellef kurum adayıdır.

Tam mükellefiyetin kabul edilirseniz, şirket yalnızca Türkiye'deki değil, dünyadaki kazancının tamamı üzerinden %25 kurumlar vergisine tabi olur.

Türkiye'de mükellefiyet açtırması, Türk mevzuatına göre defter tutması ve beyanname vermesi gerekir.

Bunların hiçbiri yapılmadıysa inceleme sonunda geçmiş yıllar için re'sen tarhiyat, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi gündeme gelir. Şirketin size yaptığı ödemeler de bu kez Türkiye'de tam mükellef bir kurumun dağıtımı gibi değerlendirilir.

İş merkezi nasıl tespit edilir?

İş merkezi bir belgeyle değil, olgularla tespit edilir. Gelir İdaresi de özelgelerinde bir kurumun kanuni ve iş merkezinin Türkiye'de olup olmadığının fiilî durum incelenerek belirleneceğini açıkça belirtir. Uygulamada bakılan sorular şunlardır:

Ticari kararları kim, hangi ülkede alıyor?
Müşteri sözleşmeleri nerede müzakere ediliyor ve imzalanıyor?
Şirketin banka ve ödeme hesaplarını kim, hangi ülkeden yönetiyor?
İşi fiilen yapan kişiler ve ekip nerede?
Kayıtlar, yazışmalar ve yönetim belgeleri nerede tutuluyor?
Şirketin yurt dışında gerçek bir ofisi, personeli ya da yöneticisi var mı?

Tek kişilik bir LLC'de ya da serbest bölge şirketinde bu soruların neredeyse tamamının cevabı aynıdır.

Şirketin tek ortağı, tek yöneticisi, tek imza yetkilisi ve işi yapan tek kişi Türkiye'de oturan kişidir. Kuruluş belgesinde Wyoming ya da Dubai yazması bu tabloyu değiştirmez.

Riskiniz hangi seviyede?

Seviye	Tipik tablo	Türkiye'de öne çıkan soru
Düşük	Yönetim, ekip, banka ve operasyon gerçekten yurt dışında; siz ortak ya da yönetim kurulu düzeyinde stratejik rol üstleniyorsunuz	Kişisel ara kademe var: kâr payının vergilendirilmesi
Orta	Tek kişilik hizmet şirketi; işi Türkiye'den siz yapıyorsunuz; müşteriler yurt dışında, Türk müşteri yok	İş merkezi argümanı güçlü; inceleme genellikle başka bir kapıdan başlar
Yüksek	Müşteriler, ekip ya da ödeme yapılan kişiler Türkiye'de; Türk bireylere satış var; Türkiye'deki ilişkili bir şirketle işlem yapılıyor	İş merkezi, KDV, stopaj ve transfer fiyatlandırması birlikte

Pass-through ne demek, Türk vergi hukukunda ne ifade eder?

ABD'de tek ortaklı LLC kural olarak "disregarded entity" sayılır: ABD, şirketi vergi açısından görmez ve geliri ortağa bağlar. Yabancı ortak ABD'de ticari faaliyette bulunmuyorsa çoğu zaman ABD'de gelir vergisi de doğmaz. Türk vergi hukukunda bu statünün karşılığı yoktur; LLC, Türkiye açısından ortakından ayrı bir kurumdur.

Pass-through bir ABD vergi tercihidir, hukuki bir statü değildir. LLC, kurulduğu eyaletin hukukuna göre ortakından ayrı bir tüzel kişidir ve Türkiye bu tüzel kişiliğe bakar. Bu nedenle "LLC zaten şeffaf, gelir doğrudan bana ait" cümlesi Türkiye açısından iki yönden eksiktir.

Birincisi, şirket ayrı bir kurum olduğu için iş merkezi sorusu ortadan kalkmaz. İkincisi, gelirin "şeffaflık" gerekçesiyle kişisel beyannameye yazılmasının Türk mevzuatında açık bir dayanağı yoktur. Bu yol ne şirket düzeyindeki riski kapatır ne de hizmet ihracı indirimi gibi Türkiye'deki işletmelere tanınan avantajları sağlar.

Çifte vergilendirme anlaşması şirketi korur mu?

Kurulum sitelerinde sık okunan "anlaşma sizi korur" cümlesi bu yapıda zayıftır. Türkiye–ABD anlaşmasında mukimlik, ilgili ülkede vergiye tabi olmaya bağlanır. ABD'de kendi adına vergiye tabi olmayan tek ortaklı bir LLC, kural olarak anlaşma bakımından "ABD mukimi şirket" sayılmaz; anlaşma, şirket düzeyinde Türkiye'nin vergilendirme hakkını sınırlamak için kullanılamaz.

En riskli durum da tam da budur: ABD'de vergi ödemeyen bir şirket, Türkiye'den yönetiliyor. ABD şirketi görmezden gelir; Türkiye ise görür ve yönetildiği yerde vergilendirmek ister. Arada iki ülkenin de vergi almadığı bir kâr kalır ve vergi idarelerinin en çok sorguladığı tablo budur.

ABD tarafındaki yükümlülükler devam eder

Türkiye'deki risk, ABD tarafındaki yükümlülükleri ortadan kaldırmaz. Yabancı sahipli tek ortaklı LLC'ler her yıl Form 5472 ve pro forma Form 1120 verir; verilmemesinin cezası form başına 25.000 ABD dolarıdır. Eyalet düzeyindeki yıllık rapor ve vergiler de ayrıca sürer.

Dubai serbest bölge şirketi: %0 vergi Türkiye'de ne anlama gelir?

BAE'de 2023'ten bu yana kurumlar vergisi uygulanıyor: 375.000 AED'yi aşan kârda oran %9, nitelikli serbest bölge gelirinde %0. Bu oranlar Türkiye açısından belirleyici değildir. Şirketi Türkiye'den yönetiyorsanız iş merkezi testi ABD LLC'sindekiyle aynı şekilde işler.

Dubai yapısında iki soru birbirine karışır: şirketin mukimliği ve sizin mukimliğiniz. Şirket tarafında tablo ABD LLC'sinden farklı değildir. Serbest bölge lisansı, flexi-desk sözleşmesi ve BAE'deki banka hesabı, şirketin fiilen Türkiye'den yönetildiği gerçeğini değiştirmez.

BAE oturumu Türkiye mukimliğinizi bitirir mi?

Kişi tarafında sık görülen varsayım "BAE oturumum var, artık Türkiye mukimi değilim" cümlesidir. Gelir Vergisi Kanunu'nun 4. maddesine göre ikametgâhı Türkiye'de olanlar ile bir takvim yılında Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar Türkiye'de yerleşmiş sayılır. Ailesi, evi ve hayatının merkezi Türkiye'de olan biri, BAE oturum kartı taşısa bile kural olarak Türkiye mukimidir.

İki ülke de sizi mukim sayıyorsa anlaşmanın eşitlik bozucu kuralları devreye girer: daimi mesken, hayati menfaatlerin merkezi, mutat ikamet ve vatandaşlık. Bu sıra, yılın büyük kısmını Türkiye'de geçiren kişiyi çoğu zaman Türkiye'ye bağlar. BAE'nin verdiği vergi mukimlik belgesi bu analizi tek başına çözmez.

Kontrollü yabancı kurum (KVK md. 7)- Kimi etkiler, kimi etkilemez?

Kontrollü yabancı kurum kuralı, Türkiye'deki ortakların kontrol ettiği, düşük vergili ve pasif gelirli bir yurt dışı şirketin kazancını, dağıtılmasa bile Türkiye'de vergilendirir. Ancak kazancı yalnızca Türkiye'deki tam mükellef kurum ortağın matrahına ekler. Yurt dışı şirketin ortağı yalnızca sizseniz, KVK md. 7 sizi doğrudan vergilendirmez.

Dört şartın birlikte gerçekleşmesi gerekir

Şart	İçerik
Kontrol	Türkiye'de tam mükellef kişi ve kurumlar, doğrudan veya dolaylı, ayrı ayrı ya da birlikte, sermayenin, kâr payının veya oy hakkının en az %50'sine sahip
Pasif gelir	Gayrisafi hasılatın en az %25'i faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış kazancı gibi pasif gelirlerden oluşuyor
Düşük vergi	Şirket bulunduğu ülkede ticari bilanço kârı üzerinden %10'dan az gelir ve kurumlar vergisi benzeri vergi yükü taşıyor
Hasılat	Gayrisafi hasılat 100.000 TL karşılığı yabancı parayı aşıyor; tutar 2006'dan beri güncellenmediği için pratikte her şirket bu eşiği geçer

İki ayrıntı, kuralın kimi etkilediğini belirlemektedir. Birincisi, kontrol oranı hesaplanırken Türkiye'de yaşayan gerçek kişilerin payları da sayılır; ama kazanç yalnızca tam mükellef kurumların kurumlar vergisi matrahına eklenir. İkincisi, kural pasif gelire göre çalışır: Dubai'deki şirketiniz Avrupa'daki müşterilerine aktif danışmanlık ya da ticaret yapıyorsa pasif gelir şartı çoğu zaman sağlanmaz ve o yapıda asıl soru yine iş merkezidir.

Şirketten para çekince ne olur? Kâr payı, "maaş" ve banka transferleri

Yurt dışı şirketten aldığınız kâr payı Türkiye'de menkul sermaye iradıdır ve yıllık beyannameyle beyan edilir. Şirketin kanuni ve iş merkezi Türkiye dışındaysa, en az %20 ortaklık ve beyanname süresine kadar Türkiye'ye transfer şartıyla kâr payının yarısı istisnadır. Kendinize "döviz maaş" ödeyip ücret istisnası kullanmak ise Türkiye'den yönettiğiniz bir şirkette mümkün değildir.

Kâr payı: beyan, tarife ve yarı istisna

Gelir Vergisi Kanunu'nun 75. maddesine göre yurt dışı şirketten alınan kâr payı menkul sermaye iradıdır. Türkiye'de stopaja tabi olmadığı için, 2026'da elde edilen tevkifatsız sermaye iratlarının toplamı 22.000 TL'yi aşarsa tamamı beyan edilir ve %15'ten %40'a kadar artan oranlı tarifeyle vergilenir. Yurt dışında aynı gelir için ödenmiş bir gelir vergisi varsa GVK md. 123'teki sınırlar içinde mahsup edilir; ABD'de vergi ödemeyen bir LLC'de mahsup edilecek vergi de çoğu zaman yoktur.

GVK md. 22/4, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen kâr paylarının yarısını istisna tutar. 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile aranan ortaklık oranı %50'den %20'ye indirildi; diğer şart, kâr payının o yılın beyanname verme süresine kadar Türkiye'ye getirilmesidir. İstisnadan yararlanıldığında kalan yarı, tutarı ne olursa olsun beyan edilir.

Burada kritik nokta şudur: İstisna, şirketin kanuni ve iş merkezinin Türkiye dışında olmasına bağlıdır. Yani iş merkezi tartışması yalnızca şirket düzeyinde bir risk değil, kişisel düzeydeki avantajın da ön şartıdır.

Kendinize "döviz maaş" ödemek: GVK md. 23/14 riski

GVK md. 23/14, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan dar mükellef işverenlerin yanında çalışanlara, işverenin Türkiye dışında elde ettiği kazançlardan döviz olarak ödediği ücretleri gelir vergisinden istisna eder.

Bu istisna, yabancı bir şirkete gerçekten bordrolu çalışanlar için güçlü bir araçtır. Sadece employment contract yeterli olmaz.

Kendi LLC'nizden kendinize ödediğiniz "maaş" için ise kullanılamaz. Gelir İdaresi'nin özelgelerinde sayılan ilk şart, işverenin dar mükellef olması ve Türkiye'de kazanç elde edecek şekilde faaliyette bulunmamasıdır; şirketi Türkiye'den siz yönetiyorsanız bu şart baştan sağlanmaz. Tek ortağın kendi şirketinde "hizmet erbabı" sayılması da ayrıca tartışmalıdır.

ABD LLC, Dubai, İngiltere, Estonya ve Türkiye: Ülke karşılaştırması

Şirketi hangi ülkede kurduğunuz, o ülkede ne kadar vergi ödeyeceğinizi belirler; Türkiye'de ne olacağını ise şirketin nereden yönetildiği belirler. Aşağıdaki tablo, Türkiye'den yönetilen yapıların her ülkede neye dönüştüğünü özetler.

Yapı	Kendi ülkesinde vergi	Türkiye'den yönetilirse	Bilgi değişimi	Tipik tuzak
ABD tek ortaklı LLC (yabancı sahipli)	ABD'de ticari faaliyete bağlı gelir yoksa çoğu zaman federal gelir vergisi yok; Form 5472 zorunlu	İş merkezi riski; anlaşma şirketi kural olarak korumaz	CRS yok, FATCA var	"ABD'de vergi yok" ile "hiçbir yerde vergi yok"u karıştırmak
BAE serbest bölge şirketi	%9 (375.000 AED'ye kadar %0); nitelikli serbest bölge gelirinde %0	İş merkezi riski; %9 bile KVK md. 7'deki %10 eşiğinin altında	CRS var	BAE oturumunu Türkiye mukimliğinin sonu sanmak
İngiltere Ltd	%19–25 kurumlar vergisi	İngiltere'de kurulduğu için zaten İngiltere mukimi; Türkiye'den yönetilirse çifte mukimlik	CRS var	İki ülkede birden mukim sayılan şirket
Estonya OÜ	Dağıtılmayan kâra vergi yok, dağıtımda kurumlar vergisi	İş merkezi riski; Türkiye'de tam mükellef sayılırsa dağıtılmayan kâr da %25 vergilenir	CRS var	"Kâr şirkette kalırsa vergi yok" kuralını Türkiye'ye taşımak
Türkiye şahıs şirketi	%15–40; kapsamdaki hizmet ihracında %100 indirim	Zaten Türkiye'de mükellef	Türkiye'nin kendi kayıtları	Danışmanlık ve aracılık gelirini kapsamda sanmak
Türkiye limited şirket	%25; hizmet ihracında %100 indirim, ilk üç dönemden sonra %10 asgari vergi	Zaten Türkiye'de mükellef	Türkiye'nin kendi kayıtları	Asgari vergiyi hesaba katmamak

Oranlar 2026 itibarıyla geçerlidir; yabancı ülke oranları o ülkelerin mevzuatına tabidir ve değişebilir.

Sık yapılan hatalar

Kuruluş adresini yönetim yeriyle karıştırmak. Kuruluş belgesindeki eyalet ya da serbest bölge, iş merkezi testinde tek başına hiçbir şey kanıtlamaz.
"ABD'de vergi yok" ile "hiçbir yerde vergi yok"u aynı sanmak. İki ülkenin de vergi almadığı kâr, vergi idarelerinin ilk baktığı yerdir.
Kendi şirketinden kendine "döviz maaş" ödemek. GVK md. 23/14 istisnası, Türkiye'den yönetilen işverende uygulanmaz.
Danışmanlık gelirine %100 hizmet ihracı indirimi uygulamak. Danışmanlık ve aracılık GVK md. 89/13 listesinde yoktur.
Birikmiş parayı her ay benzer tutarlarla, belgesiz getirmek. Bu düzen bankanın ve idarenin gözünde bir gelir akışı gibi görünür.