Erol Sönmezocak
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
erol@umutmuhasebe.com

Son Yasal Değişikliklerden Sonra Hizmet İhracından Elde Edilen Kazançlara ve Bu Şirketlerde Çalışan Personel Ücretlerine Sağlanan Vergi İndirimleri

Özet:

Hizmet ihracatından hem hizmet ihracatı yapan kurumların, kurumlar vergisi, hem de hizmet ihracatı yapan kurumlarda çalışan personelin gelir vergisi indirimleri vardır.

Hizmet ihracatı yapan kurumların %100 oranın da kurumlar vergisi istisnası vardır. Aynı kurumların yasada belirtilen koşullara uygun hizmet ihracatı yaptıklarında ihracat tutarları da KDV’den istisnadır. İhraç ettikleri hizmetler için ödedikleri KDV tutarlarını da iade alabilirler.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesi hükmü gereği, ihracat yapan kurumların, ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı, 5 puan indirimli uygulanıyor.

Türkiye mukimi kurumlar yıllık gelirlerinin yüzde 100' nü yurt dışına verilen hizmetlerden elde etmesi durumunda, kurum personelleri de belirtilen koşullara uygunluğuna göre Gelir Vergisi indiriminden faydalanmaya hak kazanabileceklerdir.

Giriş:

Hizmet ihracatından hem hizmet ihracatı yapan kurumların, kurumlar vergisi, hem de hizmet ihracatı yapan kurumlarda çalışan personelin gelir vergisi indirimleri vardır. Hizmet ihracatından, hem bu faaliyeti gerçekleştiren kurumların kurumlar vergisinde hem de bu kurumlarda çalışan personelin gelir vergisinde indirim sağlanmaktadır. Hizmet ihraç eden kurumların ve o kurumlarda çalışan personellerin elde edikleri kazançlara uygulanan vergi indirimleri hakkında gerekli açıklamalar aşağıdadır.

Yurt dışına hizmet ihracatı yapan şirketlerin vergisel avantajları

Katma Değer Vergisi İstisnası

Hizmet ihracatında KDV istisnasından yararlanabilmek için öncelikle, gelir ve kurumlar vergisi istisnasında ayrıntılı olarak açıklandığı üzere genel şartlara uymak gerekir.

K.D.V istisnasından yararlanmak için gerekli olan genel koşullar kısaca;

Hizmetin, şirketin ana sözleşmesinde ihracatı yapılan işlerin, esas faaliyet konuları arasında olması ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişi ve kurumlara sunulması,  

Hizmet karşılığında faturanın yurt dışı mukimi kişi veya kurum adına düzenlenmesi,

Türkiye'den verilen hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılması ve Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere ve uçaklara verilen tadil, bakım, onarım hizmetleri hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisnadır.

Belirtilen koşulları sağlayan şirketler, KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesine göre KDV’den istisna olacaklardır.

Gelir ve Kurumlar Vergisi İstisnası

2012 yılında 6322 sayılı Kanun’la Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesinde ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinde yapılan düzenlemeyle, Türkiye’de yerleşmiş olmayanlara Türkiye’den verilen ve yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmetlerinden elde edilen kazancın %50’sinin beyanname üzerinde gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirimi öngörüldü.

2016 yılında yayınlanan 6728 sayılı Kanun ile, bu madde kapsamındaki hizmetlere; ürün testi, sertifikasyon, veri işleme ve veri analizi hizmetleri eklendi.  Yasada belirtilen konular ile ilgili olarak T.C. Ticaret Bakanlığının 5448 sayılı Hizmet İhracatının Tanımlanması, Sınıflandırılması ve Desteklenmesi hakkında kararı yayınlanmıştır. Bu karar üç ana kısımdan ve 142 maddeden oluşmaktadır. Hizmet ihracatı ile ilgili tüm konular bu kararda açıklanmıştır.

Son olarak, 30.04.2026 tarih ve 33239 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı kararıyla, indirim oranı %80’den %100’e çıkartılmıştır. Karar, 01.01.2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere, 30.04.2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Yapılan bu değişiklikle de;

A- Yukarıda sayılan faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanan istisna oranı %80’den %100’e çıkartılırken,

B- Kazancın elde edildiği yıla/hesap dönemine ilişkin beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar ihraç bedelinin tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartı aynen devam etti.

Bu değişiklik, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren elde edilen gelir ve kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe girdi. Dolayısıyla yeni düzenleme ile 2026 yılı ve takip edecek yıllarda ilgili gelir ve kurumlar vergisi beyanlarında da uygulanacaktır. Fakat, 02/8/2024 tarihli R.G’ de yayımlanan 7524 sayılı kanun ile 2025 tarihinden itibaren, Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK)’na eklenen “Yurt içi asgari kurumlar vergisi” başlıklı 32/C maddesi ile, kurumlar vergisi mükellefleri nin ödeyecekleri kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan aşağı olamayacağını öngören yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulaması getirilmiştir. Belirtilen asga­ri kurumlar vergisi uygulamasın­da yurt dışına verilen bu nitelikli hizmet istisnası, asgari vergi mat­rahından düşülemiyor; yani %100 istisnadan yararlananlar yine de kurum kazancının %10’u kadar vergi ödemek zorunda kalıyor. İndirim %100’e çıksa bile asgari verginin kapsamı değişmezse fiili vergi sıfırlanamıyor. Bu çelişkinin nasıl çözüleceği şimdilik bilinmiyor.

Bu nedenle meslek mensupları açısından en pratik öneri şudur: Yeni düzenlemeler yürürlüğe girdiğinde sadece normal kurumlar vergisi hesabı yapılmamalı; ayrıca asgari kurumlar vergisi hesabı da yan yana hazırlanmalıdır.

1- İndirim koşulları neler?

Kapsama giren hizmetlerden elde edilen kazançlarda indirimden yararlanabilmek için;

1. Hizmetin, şirketin esas faaliyet konuları arasında olması ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişi ve kurumlara sunulması,  
2. Hizmet karşılığında faturanın yurt dışı mukimi kişi veya kurum adına düzenlenmesi,
3. Türkiye'den verilen hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılması ve
4. “Kazancın Tamamının Elde Edildiği Yıla/Hesap Dönemine İlişkin Beyannamenin Verilmesi Gereken Tarihe Kadar Türkiye’ye Transfer Edilmesi” gerekmektedir.

Kazancın tamamını değil de bir kısmının Türkiye’ye transfer edilmesi durumunda istisnadan yararlanılamayacaktır.

Kazancın hesap dönemi kapandıktan sonra transfer edilmesi halinde sonraki dönemlerde ilgili kazanç için istisnadan yararlanılamayacaktır.

Geçici vergi dönemlerinde kazançların ilgili geçici vergi dönemine ait beyannamenin verileceği tarihe kadar getirilmesi durumunda bu geçici döneminden itibaren istisnadan yararlanabilmek mümkündür.

İndirim kapsamındaki faaliyetlerden doğan alacaklara ilişkin kur ve vade farkları da indirim tutarının tespitinde dikkate alınacaktır.

Ödemenin Türkiye’de alınması durumunda böyle bir şart bulunmamaktadır. Belirtilen koşulları ayrıntılı olarak açıklamak gerekirse;

1-2-2: Müşterinin yurt dışında olması

İndirimden yararlanabilmek için, müşterinin yurt dışında olması, faturanın da yurt dışında yerleşik kişi veya kurum adına düzenlenmesi gerekiyor.

Türkiye’de yurt dışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurt dışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmasıdır.

Bu çerçevede örneğin, yurt dışında bulunan büyükelçilik binalarına ilişkin mimari projelerin çizim hizmeti, esas itibarıyla Türkiye Cumhuriyeti Devleti’ne verildiğinden, bu işten elde edilen kazanç için indirim uygulaması yapılamıyor.[1]

1-2-3: Hizmetten yurt dışında yararlanılması

İndirimden yararlanabilmek için, verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerekir.

Konu ile ilgili üç özelge örneği aşağıdadır.

1. Avrupa Birliği tarafından finanse edilen, yurt dışında mukim bir kurum liderliğinde konsorsiyum tarafından Türkiye’de yürütülen proje kapsamında, söz konusu kuruma verilen tasarım ve mühendislik hizmetinden yurt dışında yararlanılmadığından, indirim uygulamasından yararlanılması mümkün değil.[2]
2. Yurt dışında bulunan müşteriye, müşterinin Türkiye’de satın alacağı ürünlerin ihraç edilmeden önce kalite kontrol işlemi yapılması, bu işlem sonucunda müşteriye rapor hazırlanması, müşterinin de bu rapor doğrultusunda ürünlerin satın alma işini gerçekleştirmesi hizmeti, münhasıran yurt dışında yararlanılan bir hizmet olmadığından, indirim uygulamasından yararlanılması mümkün değil.[3]
3. İndirimden yararlanabilmek için, madde kapsamında elde edilen gelirin döviz veya Türk lirası olması önemli değil. Her iki durumda da indirimden yararlanılabilir.[4]

1.2.4: Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi: 

Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yukarıda özellikleri açıklanan yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerekmektedir. Yurt dışında yararlanılan hizmetin faturası ilgili faydalanıcının Türkiye temsilciliğine tanzim edilmesi de kabul edilmemektedir.

2- Serbest Bölgeye verilen hizmetlerden elde edilen kazanç için indirim yapılabilir mi?

İndirimden, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan hizmetlerden elde edilen kazançlarla sınırlı yararlanılabiliyor.

Serbest Bölgeler yurt dışı sayılmadığından, Serbest Bölgelere ve Serbest Bölgeler ’de faaliyette bulunanlara verilen hizmetler nedeniyle elde edilen kazançlar için indirimden yararlanmak mümkün değil.[5]

3- Hizmet İhracatı Yapan Şirketler Elde Ettikleri Kazançlarını, Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Nasıl Göstereceklerdir?

Yasal düzenlemeye göre; indirim kapsamında elde edilen hasılattan bu faaliyetler için yapılan gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın %80’i, kurumlar vergisi beyannamesinin “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilmek suretiyle indirim konusu yapılabilecektir. Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar ise izleyen dönemlere devretmeyecektir. Faaliyet sonucunun zararlı olması halinde ise artık indirim söz konusu olmayacaktır. 

4- Hizmet ihraç eden kurumlarda 5 puan indirimli kurumlar vergisi uygulaması nasıl yapılacaktır?

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesi hükmü gereği, ihracat yapan kurumların, ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı, 5 puan indirimli uygulanıyor.

Hizmet ihracından elde edilen kazancın %100’lik kısmının kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate alındığında ödenecek kurumlar vergisi çıkmamaktadır. Fakat yukarıdaki satırlarda belirtildiği üzere asga­ri kurumlar vergisi uygulamasın­da yurt dışına verilen bu nitelikli hizmet istisnası, asgari vergi mat­rahından düşülemiyor; yani %100 istisnadan yararlananlar yine de kurum kazancının %10’u kadar vergi ödemek zorunda kalıyor. İndirim %100’e çıksa bile asgari verginin kapsamı değişmezse fiili vergi sıfırlanamıyor. Bu çelişkinin nasıl çözüleceği şimdilik bilinmiyor.

Şimdilik uygulamada ödenmek zorunda kalınan asgari kurumlar vergisine de %5 kurumlar vergisi indirimi uygulanması gerektiğidir.

Kısaca belirtmek gerekirse, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32.nci maddesinde ihracatçılara tanınan 5 puanlık oran indirimi asgari kurumlar vergisi kısmına da uygulanacaktır.

4-1 Çok tartışılan Gelir ve Kurumlar Vergisi indirimleriyle ilgili seçilmiş bazı özelgeler:

1. Danışmanlık faaliyeti düzenleme kapsamında olmadığından, bu faaliyetten elde edilen kazanç için indirim uygulaması mümkün değil.[6]
2. Tasarım ve danışmanlık faaliyeti düzenleme kapsamında olmadığından, bu faaliyetten elde edilen kazanç için indirim uygulaması mümkün değil.[7]
3. Yurt dışındaki müşteriye verilen dijital reklam yönetim hizmeti faaliyeti, Kanun’da sayılan faaliyetlerden olmadığından, bu faaliyetten elde edilen kazanca indirim uygulanması mümkün değil. [8]
4. Yurt dışındaki müşterilere teslim edilen bilgisayar oyunları yazılımları kapsamında, oyunun oynanması esnasında elde edilen reklâm gelirlerinden alınan paylar, yazılım hizmetinden elde edilen gelir olmayıp, bilgisayar oyunlarının yurt içi ve yurt dışındaki kullanıcılar tarafından oynanması esnasında elde edilen gelir niteliğinden olduğundan, bu kapsamda elde edilen kazançtan indirim yapılması mümkün değil.[9]
5. Yurt dışındaki kişi ve kurumlara Türkiye'de sunulan ve münhasıran yurt dışında yararlanılan tasarım ve mimarlık hizmetlerinden elde edilen kazanç için indirim uygulaması mümkün. Ancak, montaj hizmetlerinin kanun kapsamına girmemesi nedeniyle bu faaliyetten elde edilen kazançların söz konusu indirim kapsamında değerlendirilmesi mümkün değil.
6. Hizmetin yurt dışında verilmesi halinde, bu hizmetten elde edilen kazançtan Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi uyarınca indirim yapılması olanaklı değil.[10]
7. Klinik çalışma raporları düzenleme faaliyeti tıbbi raporlama niteliği taşıdığından, aranan koşulların sağlanması halinde, bu hizmetten elde edilen kazançtan indirim yapılabilir.[11]
8. Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mühendislik hizmetinin fiilen sunulması ve diğer şartların da sağlanması kaydıyla, söz konusu hizmet nedeniyle elde edilen kazancın %80’inin, kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.[12]
9. Yurt dışında bulunanlara Türkiye’de sunulan ve münhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım hizmeti nedeniyle elde edilen kazancın %80’inin, Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılması, diğer şartların  yanında, söz konusu kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla mümkün bulunmaktadır.[13]

5-İndirimli kurumlar vergisine bir örnek vermek gerekirse;

Şirketin 2025’te hizmet ihracından safi kazancı: 5.000.000 TL olduğunu kabul edelim

Örneğimiz basit olması nedeniyle başka istisna/indirim ve KKEG yok

Kazanç “ihracat kazancı” niteliğinde ve KVK 32/7 (%5 puan indirimli oran) uygulanabiliyor

Birinci aşama: Normal hesap (KVK 10/1-ğ + ihracatta 5 puan indirim)

Hizmet ihracı kazanç indirimi: 5.000.000 × %100 = 5.000.000 TL

Kurumlar vergisi matrahı: 5.000.000 − 5.000.000 = 0 TL

İkinci aşama asgari vergi uygulaması (KVK 32/C)

Asgari vergi baz tutarı: (ticari kâr + KKEG − kanunun izin verdiği sınırlı istisna/indirimler)
Bu örnekte ≈ 5.000.000 TL

Asgari vergi (brüt): 5.000.000 × %10 = 500.000 TL

Asgari vergiden düşülebilenler: KVK 32/7 nedeniyle “alınmayan vergi” (5 puan indirim etkisi) asgari vergiden indirilebiliyor.

5 puan indirimin etkisi: 1.000.000 × (%25 − %20) = 50.000 TL

Asgari vergi (net): 500.000 − 50.000 = 450.000 TL

Örneğimizden görüleceği üzere asgari vergi olmasaydı ödeyeceğimiz indirimli Kurumlar vergisi olmayacaktı. Oysa asgari vergi hesaplamasına göre ödeyeceğimiz vergi tutarı 450.000.- TL olmaktadır.

Bu örnekten de görüleceği üzere asgari vergi geldikten sonra kurumlar vergisi indiriminin %80 den %100 çıkartılmasının uygulamada fazlaca bir anlamı kalmamıştır.

6- Kazanç İstisnalarında YMM Tastik Raporu Zorunluluğu.

2025 yılından itibaren yürürlüğe giren 49 No’lu Tebliğ gereğince Kazanç istisnalarından yararlanabilmek için YMM tastik raporu alınmak zorunluluğu getirilmiştir. İlgili tebliğ gereğince;

  Beyannamede yurt dışı teknik ihracat kazanç indirimi tutarı 500.000 TL’yi aşarsa, YMM tasdik raporu zorunludur.

Yurt dışı teknik ihracat kazanç indirimi bu tutarın altında kalsa bile, beyannamedeki tüm indirim ve istisnaların toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa, yine tasdik zorunluluğu doğar.

“Diğer indirimler” veya “diğer istisnalar” gibi genel satırlarda yer alan tutarların toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa da tasdik zorunluluğu söz konusudur.

7. Yurt dışına hizmet ihracatı yapan şirketlerde çalışan personellerin vergisel avantajları.

Hizmet ihraç eden kurumlara elde ettikleri kazançlarına vergisel avantajlar sağlanmasının yanı sıra bu sektörde çalışan personellerin ücretlerinden kesilen gelir vergisine de indirimler getirilmiştir. 293 seri no'lu Gelir Vergisi Tebliğ ile; Türkiye mukimi kurumlar yıllık gelirlerinin yüzde 85'ini yurt dışına verilen hizmetlerden elde etmesi durumunda, kurum personelleri bahsi geçen Gelir Vergisi indiriminden faydalanmaya hak kazanabilecekler.

Bu avantajları Gelir İdaresinin vermiş olduğu bir özelge ile açıklayalım.

“Şirketinizin çağrı merkezi faaliyetinde bulunduğu ve sunulan bu hizmetten sadece… yararlanıldığı belirtilerek, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun "Yurt dışına hizmet veren işletmelerde indirim" başlıklı 33’üncü maddesinde yer alan indirim uygulamasından yararlanıp yararlanamayacağınız, indirimden yararlanılması durumunda indirim konusu personel bildiriminin nasıl yapılacağı ve indirimin nasıl uygulanacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. …münhasıran bu faaliyetler için istihdam ettikleri ve fiilen bu işleri ifa eden hizmet erbabına ödedikleri ücretler üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan vergiden, işverenin bu faaliyetlerinden sağladığı hasılatın %85'inin yurt dışından elde edilmiş olması ve fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şartıyla, her bir çalışan için faaliyetin yapıldığı yılın ocak ayına ait asgari ücretin safi tutarının bu Kanunun 103 üncü maddesindeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir diliminde yer alan oranla çarpılmasıyla bulunan indirim tutarı mahsup edilir.  

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; şirketinizin çağrı merkezi faaliyetine ilişkin olarak yurt dışına vermiş olduğunuz hizmet dolayısıyla elde ettiğiniz hasılatın %85'inin yurt dışından elde edilmesi, fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi ve diğer şartları da topluca taşımanız şartıyla söz konusu indirim hükmünden yararlanmanız mümkün bulunmaktadır”.[14]

Özelge de belirtilen, 02.10.2016 tarihli 29845 sayılı Resmî Gazetede yayınlanan 293 seri no ‘lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin önemli maddelerini kısaca belirteyim.

Yurt Dışına Hizmet Veren İşletmelerde İndirim

193 sayılı yasanın  33. maddesi – Bu Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde yer alan indirim kapsamındaki faaliyet alanlarında hizmet veren işverenlerin, destek personeli hariç olmak üzere, münhasıran bu faaliyetler için istihdam ettikleri ve fiilen bu işleri ifa eden hizmet erbabına ödedikleri ücretler üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan vergiden, işverenin bu faaliyetlerinden sağladığı hasılatın %85’inin yurt dışından elde edilmiş olması ve fatura veya benzeri belgenin yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmesi şartıyla, her bir çalışan için faaliyetin yapıldığı yılın Ocak ayına ait asgari ücretin safi tutarının bu Kanunun 103 üncü maddesindeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir diliminde yer alan oranla çarpılmasıyla bulunan indirim tutarı mahsup edilir.

Bu indirim, yıl içinde vergilendirme dönemleri itibarıyla tahsil edilen vergilerin, bu maddede yer alan şartların gerçekleşmesi halinde, takvim yılına ilişkin yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihten sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergilerden mahsup edilmek suretiyle uygulanır.

İlgili tebliğde bu konuda açıklamalara devam edilerek;

193 sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi ile 5520 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde yer alan indirim kapsamındaki faaliyet alanlarında hizmet veren işverenlerin, destek personeli hariç olmak üzere, münhasıran bu faaliyetler için istihdam ettikleri ve fiilen bu işleri ifa eden hizmet erbabına ödedikleri ücretler üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan vergiden, işverenin bu faaliyetlerinden sağladığı hasılatın %85’inin yurt dışından elde edilmiş olması ve fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şartıyla, her bir çalışan için faaliyetin yapıldığı yılın Ocak ayına ait asgari ücretin safi tutarının 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesindeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir diliminde yer alan oranla çarpılmasıyla bulunan indirim tutarı mahsup edilebilecektir.

(2) Yurt dışına hizmet veren işletmelerin, istihdam ettikleri personelin ücretlerine ait stopaj indiriminden yararlanabilmeleri için aşağıda belirtilen faaliyetlerde bulunmaları gerekmektedir:

a) Münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi hizmetleri.

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 193 sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi ile 5520 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde yer alan kazanç indiriminden yararlanmalarına ilişkin esaslar 31/12/2012 tarihli ve 28514 dördüncü mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:7)’nde yer almaktadır.

(1) İndirimin hesabında, 193 sayılı Kanunun 33’üncü maddesinde belirtilen faaliyet alanlarında istihdam edilen hizmet erbabının ücretleri üzerinden hesaplanan gelir stopaj vergisi esas alınacaktır. Bu tutardan, her bir çalışan için faaliyetin yapıldığı yılın ocak ayına ait asgari ücretin safi tutarının, 193 sayılı Kanunun 103’üncü maddesindeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir diliminde yer alan oranla çarpılmasıyla bulunan indirim tutarı mahsuba konu edilecektir.

(2) İndirimden aşağıdaki şartlar dahilinde faydalanılacaktır:

a) 3’üncü maddede sayılan alanlarda faaliyette bulunan işverenlerin bu faaliyetlerinden sağladığı hasılatın %85’inin yurt dışından elde edilmiş olması gerekmektedir.

1) Toplam hasılatın %85'inin yurt dışından elde edilmiş olduğu, her hesap dönemi sonundaki gelir tablosunda yer alan yurt içi ve yurt dışı net satışlara ilişkin tutarlar esas alınarak tespit edilecektir. Yurt dışından elde edilen hasılatı, toplam hasılatın içindeki oranı %85’ in altında kalan işletmelerin indirimden yararlanmaları söz konusu olmayacaktır.

2) İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen faaliyetlerin birlikte yapılması halinde, indirim uygulanacak hasılatın tespiti açısından, kayıtların ayrı ayrı izlenmesi, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekir.

b) İndirimin hesabında, münhasıran indirim kapsamında bulunan faaliyetlerde istihdam edilen ve fiilen bu işleri ifa eden hizmet erbabına ilişkin ücretler esas alınacak olup fiilen söz konusu işlerde istihdam edilmeyenler ile destek personeline ait ücretler dolayısıyla indirimden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.

c) Fatura veya benzeri belgelerin yurt dışındaki müşteri (yurt dışı mukimi kişi veya kurum) adına düzenlenmesi gerekir. Sağlık alanında faaliyette bulunan şirketlerin ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi nedeniyle, hizmet bedeli karşılığı faturanın Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenmesi durumunda da indirimden faydalanılabilecektir.

ç) Verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerekir. Diğer bir anlatımla, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerekmektedir. İlgili Bakanlığın izin ve denetimine tabi olarak Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere verilen eğitim ve sağlık hizmetleri fiziki olarak Türkiye’de verilmekle birlikte yararlanıcısının Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişiler olması gerekmektedir.

İndirim tutarı

MADDE 5 – (1) Mükelleflerin, indirim kapsamında bulunan faaliyetlerinden kaynaklanan ücret ödemelerini ait olduğu dönemin muhtasar beyannamesine dahil etmeleri ve bunlara ilişkin olarak hesaplanan gelir stopaj vergilerini faaliyetin yapıldığı yıl içinde ödemeleri gerekmektedir.

(2) İndirim tutarı, faaliyetin yapıldığı yılın ocak ayına ait asgari ücretin safi tutarının, 193 sayılı Kanunun 103’üncü maddesindeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir diliminde yer alan oranla çarpılmasıyla bulunan tutardır.

 İndirim tutarı her bir hizmet erbabı için ayrı ayrı ve her bir yıl için şartların gerçekleşip gerçekleşmediğine bağlı olarak hesaplanacaktır.

İndirim uygulamasına konu hak kazanılmış tutarların herhangi bir sebeple muhtasar beyanname üzerinden mahsup edilememesi durumunda mahsup edilemeyen tutarların, takip eden vergilendirme dönemlerinde de muhtasar beyannameler üzerinden tahakkuk eden vergilerden mahsubu mümkündür.

Bildirim ve beyan

MADDE 6 – (1) Yurt dışına hizmet veren işletmelerden indirim şartlarını taşıyanlarca, indirim tutarının hesaplaması amacıyla istihdam ettikleri hizmet erbabının (destek personeli hariç) bilgileri ile hizmet erbabının ücretleri, tevkif edilen vergi ve indirim tutarına ilişkin bilgilerin yer aldığı, Ek-1’deki “Yurt Dışına Hizmet Veren İşletmelerde İndirim Uygulamasına İlişkin Bildirim” doldurulacaktır.

Tebliğde belirtilen konuları özetlersek

Yıl sonunda yapılan hizmet ihracat kazançlarının şirketin yaptığı tüm kazançlar içerisinde en az %85 oranında olması gerekmektedir.

Şirket geliri belirtilen asgari oranı tutturduğu tespit edildiğinde, şirket çalışanlarına “Yurt Dışına Hizmet Veren İşletmelerde İndirim Uygulamasına İlişkin Bildirim” doldurularak gerekli gelir vergisi indirimi uygulanacaktır.

Belirtiğim konuda uygulama yapacak meslektaşlarımın ilgili tebliğin tamamını okumalarını öneririm.

Personellere yapılacak vergi indirimi istisnası 49 No’ lu tebliğ kapsamında YMM’ lere tastık zorunluluğu kapsamında değildir. Personellere yapılacak indirim “Gelir Vergisi Beyanname” lerinde değil, muhtasar beyannameler üzerinden yapıldığından dolayı YMM tastık raporu gerekmemektedir.

Sonuç:

Ülkemize döviz kazandırıcı işlemlere sağlanan vergisel avantajlar her geçen yıl artmaktadır. Yasaların belirtiği koşullara uymak şartıyla hem kurum kazancına uygulanan kazanç istisnası hem de ilgili kurumlarda çalışan hizmet erbabına uygulanan gelir vergisi indirimi hakkı verilmiştir. Hizmet ihracatı gelirleri de 01.01.2025 tarihinden itibaren yurt içi asgari kurumlar vergisine tabii olacaktır.

Bu arada kurumlara sağlanan vergi avantajı, kurumun hasılatına değil, hasılattan ilgili yasal giderler düşüldükten sonra kalan kurum kazancına uygulanacağını özellikle belirtmek gerekir.

---

[1] 09.05.2016 tarih ve 53061 sayılı özelge.

[2] 14.07.2014 tarih ve 716 sayılı özelge.

[3] 12.04.2017 tarih ve 101659 sayılı özelge.

[4] 03.02.2023 tarih ve 166967 sayılı özelge.

[5] 03.01.2024 tarih ve 3211 sayılı özelge.

[6] 22.05.2023 tarih ve 107854 sayılı özelge.

[7] 11.08.2020 tarih ve 67858 sayılı özelge.

[8] 16.01.2013 tarih ve 3959 sayılı özelge.

[9] 12.07.2019 tarih ve 235439 sayılı özelge.

[10] (06.10.2020 tarih ve 114489 sayılı özelge.

[11] 21.08.2013 tarih ve 885 sayılı özelge.

[12] 24.09.2024 tarih ve 1307283 sayılı özelge.

[13] 11.06.2025 tarih ve 119534 sayılı özelge

[14] Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü 06/06/2024 tarihli,49327596-125[KVK.ÖZ.2023.33]-153614 sayılı özelgesi

04.05.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.