Özel Matrah Uygulaması ve KDV Beyannamesi

Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Uygulama Tebliğinde belirtildiği şekliyle Özel Matrah: 3065 sayılı Kanunun 23. maddesinde, bazı teslim ve hizmetlerin matrahlarının tespiti açısından özel düzenleme getirilmiştir. Münhasıran vergisi önceki safhalarda beyan edilerek ödenen özel matrah şekline tabi işlemlerle uğraşan mükelleflerin, KDV mükellefiyetleri tesis edilmez. Ancak, bu kapsamda işlem yapan ve başka işlemleri nedeniyle KDV mükellefi olanlar, özel matrah şekline tabi işlemlerini de beyannamelerinin “Sonuç Hesapları” kulakçığındaki “Özel Matrah Şekline Tabi İşlemlerde Matraha Dahil Olmayan Bedel” satırında gösterirler.

Buradan da anlayacağımız üzere Özel Matrah Beyannamenin önce ki sürümlerinde sonuç hesaplarında gösterilen ve Beyannamenin Matrah bölümünde ‘’KDV’siz gelir olması nedeni ile’’ gösterilmeyen gelirlerden oluşuyor idi.

Son değişiklik ile birlikte KDV Beyannamesine Özel Matrah Şekli Tespit Edilen İşlemler kısmı eklenmiş ve Beyannamede ki gelirler yeni Kod’lar ile beyan edilmiştir.

Bu süreçte pek çok meslektaş KDV’den muaf gelirlerini yıllar içerisinde Özel Matrah olarak değerlendirmiş ve Tam İstisna kapmasında olan gelirlerini sehven Özel Matrahlı olarak beyan ettiğini fark etmiştir.

Örneğin Yem Teslimleri KDV Kanunu 13/I sebebi ile KDV’den muaftır. Fakat meslektaşlarımızdan bir kısmı bu gelirleri Sonuç Hesaplarında Özel Matrah olarak beyan etmiştir.

Özel Matrah KDVK 23. Maddesinde belirtilen teslim ve hizmetler dışında kullanılmamalıdır. Özel Matraha tabi işlemler ise;

Şans Oyunları, Profesyonel Gösteriler ve Açık Artırmalar
Altın ve Gümüşten Mamul Eşya Teslimleri
Gazete, Dergi ve Benzeri Periyodik Yayınlar
Tütün Mamulü Teslimleri
Belediyeler Tarafından Yapılan Şehir İçi Yolcu Taşımacılığı
Ön Ödemeli Elektronik Haberleşme Hizmetleri
Türkiye Şoförler ve Otomobilciler Federasyonu Tarafından Araç Plakaları ile Basılı Evrakın Teslimi
Kıymetli Taş Teslimleri
İkinci El Araç ve Taşınmaz Ticareti

Diğer bir deyişle yukarı da sayılan Özel Matraha tabi işlemler dışında KDV istisna tutulmuş gelirlerimiz KDV Beyannamesi TABLO- 8 ‘de yer alan Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler kısmında beyan edilmelidir.

ERCAN AYDIN TUNCER
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
ercantuncer@outlook.com

(30.09.2025)

Kaynak: www.MuhasebeTR.com