Sedat Öngel
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
sedat.ongel@hotmail.com

Ar-Ge, Tasarım Merkezleri ve Teknokent Kazanç İstisnasın da Girişim Sermayesi Yatırım Fonu Ayırma Yükümlülüğü

31.12.2025 tarih ve 33124 (5. Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 10803 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Ar-Ge, tasarım merkezleri ve teknokentler de faaliyet gösteren firmaların fon ayırma ve yatırım yapma yükümlülüklerinde değişiklikler yapılmış olup öncelikle kararı paylaşıp sonrasın da konunun daha iyi anlaşılması için derinlemesine inceleyeceğiz.

MADDE 1– (1) 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin on dördüncü fıkrasında yer alan; yıllık beyanname üzerinden yararlanılan indirim tutarı 5.000.000 Türk Lirası ve üzeri, bu tutar üzerinden pasifte geçici bir hesaba aktarılacak oran yüzde üç ve yıllık bazda aktarılması gereken tutar yükümlülüğünün sınırı 100.000.000 Türk Lirası şeklinde uygulanır.

(2) 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun ek 3 üncü maddesinde yer alan; yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançları tutarı 5.000.000 Türk Lirası ve üzeri, bu tutar üzerinden pasifte geçici bir hesaba aktarılacak oran yüzde üç ve yıllık bazda aktarılması gereken tutar yükümlülüğünün sınırı 100.000.000 Türk Lirası şeklinde uygulanır.

MADDE 2– (1) 15/12/2023 tarihli ve 7953 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı yürürlükten kaldırılmıştır.

MADDE 3– (1) Bu Karar 1/1/2026 tarihinde yürürlüğe girer.

MADDE 4– (1) Bu Karar hükümlerini Cumhurbaşkanı yürütür.

Kararın 3. Maddesin de 01.01.2026 tarihinden itibaren yürürlüğe girmesi 2025 yılı Gelir ve Kurumlar vergisi beyannamesini Mart ve Nisan 2026 tarihlerinde beyan edecek mükelleflerin (Bilanço esasına göre defter tutanlar) beyannamelerindeki istisna ve indirim tutarları 5.000.000,00 TL yi aşması durumun da indirim ve istisna tutarının % 3 ü Girişim Sermayesi Yatırım Fonu ( https://www.tefas.gov.tr/TarihselVeriler.aspx adresinden Fonlar hakkında bilgi alınabilir.), Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıkları veya Kuluçka Merkezlerine sermaye desteği olarak aktarmak ile yükümlüdür. Bu yükümlülüğün beyannamenin verildiği takvim yılının sonuna kadar (31.12.2026) yerine getirilmesi gerekmektedir.  Bu yükümlülüğün yerine getirilmemesi durumun da Ar-ge indirim tutarının % 20 lik kısmı kurum kazancından indirim konusu yapılamayacaktır.

Konuyu bir örnekle açıklayalım.

Örnek: Hesap dönemi takvim yılı olan (A) A.Ş.’ nin 2025 yılı dönem sonu öz sermayesi 40.000.000TL olup, şirket 2025 yılında 21.000.000 TL kazanç elde etmiştir. Şirketin ayrıca, 3.000.000 TL kanunen kabul edilmeyen gideri, 5.000.000 TL istisna kapsamında serbest bölge kazancı, 2.000.000 TL yatırım indirimi tutarı, 6.000.000 TL Ar-ge indirimi ve 2024 yılından 3.000.000 TL geçmiş yıl zararı bulunmaktadır.

Şirket beyan edilen gelirin [(21.000.000+3.000.000) – (5.000.000 + 2.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) = 10.000.000] Ar-ge indirim tutarının %3’ü olan 180.000 TL’yi girişim sermayesi fonu olarak ayırarak özel bir fon hesabına almıştır. (Kurumlar vergisi oranı % 25 alınmıştır.)

Muhasebe Kaydı İle de Gösterelim.

——————————31.12.2025——————————

690 DÖN. KARI VEYA ZARARI                                                 10.000.000,00

691 DÖN. KAR. VER. YAS. YÜK.KARŞ.                   2.500.000,00

692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI                     7.500.000,00

——————————31.12.2025——————————

692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI                        7.500.000,00

590 DÖNEM NET KARI                                     7.500.000,00

——————————01.01.2026——————————

590 DÖNEM NET KARI                                             7.500.000,00

570 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI                7.500.000,00

——————————01.01.2026——————————

(A) A.Ş. 01.01.2026 ila 30.04.2026 tarihleri arasında Girişim Sermayesi Fonu ayırma kararı verirse muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır.

——————————01.01.2026——————————

570 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI                                     180.000,00

543 GİRİŞİM SERMAYESİ FONU                     180.000,00

————————————  / ————————————

(A) A.Ş. ayırmış olduğu Girişim Sermayesi Fon tutarını 31.12.2026 tarihine kadar yatırım ortaklık ve fonlarına yatırım yaparsa muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır.

——————————31.10.2026——————————

242    İŞTİRAKLER                                                       180.000,00

102 BANKALAR                                      180.000,00

———————————— / —————————————

Girişim Sermayesi Yatırım Fonu ayrılmaz ise Ar-ge indirim tutarının % 20 si Kurum kazancından düşülemez.

6.000.000,00 %20 = 1.200.000,00 TL Kurum kazancından indirim yapılmaz ise,

1.200.000,00 % 25 = 300,000,00 TL vergi ödenmesi durumunda kalacaktır.

Örnek özelinde görüldüğü üzere Ar-ge indirimi üzerinden 180.000,00 TL fon ayrılmadığın da firma 300.000,00 TL vergi ödemek durumunda kalıyor. Dolayısıyla fon ayırmak ve bunu yatırıma dönüştürmek çok daha avantajlı görünmekte. Tekrar belirtmek isterim ki kurum kazancından düşülecek Ar-ge indirim tutarı 5.000.000,00 TL den az olması durumun da fon ayrılmayacaktır.

KAYNAKÇA:

• 31.12.2025 tarih ve 33124 (5. Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 10803 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı
• 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun

02.02.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.