Özlem Güler
Gelir Uzmanı
ozlemgulergu@hotmail.com

Yeni Yayımlanan Özelgeler - 2026/Nisan

Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB) tarafından 2026/Nisan itibariyle yayımlanan özelgeler, KDV tevkifatı indirim süreleri, enerji mahsuplaşması, serbest meslek taşıt giderleri, ithalat KDV kısıtlamaları ve dijital oyun geliştirme faaliyetlerindeki vergisel avantajlar olarak gruplandırılarak incelenmiştir.

Özelge Konusu ve Tarihi	Yasal Dayanak	GİB Görüşü
2 No.lu KDV İndirim Dönemi (27.03.2026)	3065 m. 29/1 KDV Tebliği (III/C-1.1)	Süresinde ödenen KDV ait olduğu dönemde, geç ödenen KDV ödeme döneminde indirilir.
GES Elektrik Mahsuplaşması (17.04.2026)	3065 m. 2/3, 2/5 KDV Kanunu	Karşılıklı elektrik teslimleri trampadır; mahsuplaşma yapılamaz. Karşılıklı faturalandırılır.
S.M. Erbabı İkinci Araç Gideri (31.12.2025)	193 m. 68 3065 m. 30/d, 30/b	Tek başına çalışan serbest meslek erbabının ikinci binek aracına ait gider ve KDV'si indirilemez.
İthalatta Gözetim KDV İndirimi (16.02.2026)	3065 m. 30/d CB Kararı 7846 & 8000	Gözetim bedeli farkı üzerinden ödenen KDV ile buna bağlı vergi/harç KDV'lerinin indirim hakkı yoktur.
OSB Gecikme Zamlarında KDV (27.03.2026)	3065 m. 24/c KDV Kanunu	OSB faturalarının geç ödenmesi nedeniyle tahsil edilen gecikme zamları KDV matrahına dahildir.
İhracat Öncesi Belgelendirme (31.03.2026)	3065 m. 11/1-a, 12/2 KDV Kanunu	Yurt içine verilen SASO/SABER sertifika ve gözetim hizmetinden Türkiye'de faydalanıldığından KDV'ye tabidir.
KKTC Girne Mühendislik İşi (31.03.2026)	3065 m. 6/b KDV Kanunu	Girne'deki proje işleri yurt dışında ifa edildiğinden KDV konusu dışıdır. Türkiye'deki kısım vergilendirilir.
Üniversite Laboratuvar Analizi (27.03.2026)	3065 m. 17/1-a KDV Kanunu	Üniversite araştırma merkezlerince sunulan laboratuvar analizleri KDV istisnası dışındadır.
Hurda Baskı Devre Kart İthali (30.04.2026)	3065 m. 17/4-g KDV Kanunu	Ayrıştırılamayan değerli metalleri içeren hurda kartların ithalinde KDV istisnası uygulanamaz.
Üniversite Open Access Ödeme (30.04.2026)	3065 m. 9/1 KDV Kanunu	Yurt dışı yayınevine ödenen Açık Erişim ücretleri muafiyet dışıdır; sorumlu sıfatıyla KDV'ye tabidir.
Basit Usul Sonrası KDV İndirimi (16.04.2026)	3065 m. 29/1-a 34/1 KDV Kanunu	Basit usuldeyken satın alınan ticari aracın KDV'si gerçek usule geçildiğinde indirim konusu yapılamaz.
Uluslararası Oyun Geliştirme (03.03.2026)	193 m. 89/1-13 3065 m. 11/1-a	Mobil uygulama istisnası dışındadır; %80 kazanç indirimi ve şartlı KDV hizmet ihracı uygulanır.

1. KDV İNDİRİMİ VE BEYANNAME ESASLARI

2 No.lu KDV Tevkifatında İndirim Zamanı (Özelge Tarihi: 27.03.2026): 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29/1 inci maddesi uyarınca, mükelleflerin yaptıkları işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV'yi indirmeleri mümkündür. KDV Genel Uygulama Tebliği (III/C-1.1.) uyarınca, Ocak/2024 vergilendirme döneminden itibaren, tevkif edilen ve 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen verginin ödendiği döneme ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir. Ancak, süresinde beyan edilip süresinde ödenen KDV, ait olduğu dönemin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirilebilir. Kısmen ödenen tevkifat tutarlarında ise sadece ödenen kısım itibarıyla indirim yapılabilir. Verginin iade alacağından mahsubu suretiyle ödenmesi de mümkündür.

Basit Usul Sonrası Gerçek Usule Geçişte KDV İndirimi (Özelge Tarihi: 16.04.2026): Basit usulde vergilendirilmekte iken faaliyetini sonlandırarak daha sonra gerçek usulde servis taşımacılığına başlayan mükelleflerin, basit usulde bulundukları dönemde (örneğin 2023 yılında) satın aldıkları ticari araca ilişkin ödedikleri KDV tutarlarını, gerçek usul mükellefiyeti tesis edildikten sonra indirim konusu yapmaları kanunen mümkün değildir. Bu KDV tutarı, basit usul döneminin nihai maliyet veya gider unsuru olarak kapatılmış sayılmaktadır.

2. ENERJİ SEKTÖRÜ VE ALTYAPI İŞLEMLERİ

Güneş Enerjisi Santrallerinde (GES) Mahsuplaşma (Özelge Tarihi: 17.04.2026): KDV Kanunu'nun 2/3 maddesi uyarınca elektrik dağıtımı mal teslimi niteliğindedir. Kanunun 2/5 maddesi kapsamında trampa iki ayrı teslim sayılır. GES kapsamında üretilen elektrik ile dağıtım şirketinden tüketilen elektrik karşılıklı bağımsız iki teslimdir. Mükellefin üretim tesisi ile tüketim tesisi farklı dağıtım şirketleri bölgesinde (örneğin üretim taşrada, fabrika İstanbul'da) bulunduğunda fiziksel mahsuplaşma gerçekleşmediğinden, işlemlerin netleştirilip fark bakiye üzerinden faturalandırılması mümkün değildir. İşlemlerin karşılıklı olarak toplam üretim ve toplam tüketim tutarları üzerinden ayrı ayrı faturalandırılması ve KDV hesaplanması zorunludur. Bedelin tahakkuk ettiği tarih itibarıyla KDV hesaplanıp yedi gün içinde fatura dökülmelidir.

Organize Sanayi Bölgelerince (OSB) Alınan Gecikme Zamları (Özelge Tarihi: 27.03.2026): KDV Kanunu'nun 24/c maddesi gereğince vade farkı, fiyat farkı, faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı KDV matrahına dahildir. Bu çerçevede OSB'ler tarafından katılımcı mükelleflere düzenlenen elektrik, su, doğalgaz ve atık su fatura bedellerinin geç ödenmesi nedeniyle tahsil edilen gecikme zamları ve gecikme faizleri KDV'ye tabidir ve bunlar üzerinden KDV hesaplanması zorunludur.

3. ULUSLARARASI TİCARET VE HİZMET İHRACATI

Yurt İçi Firmalara Sunulan SASO/SABER Sertifika ve Denetim Hizmetleri (Özelge Tarihi: 31.03.2026): Yurt içinde yerleşik üretici ve ihracatçı firmaların Suudi Arabistan'a yapacakları ihracat öncesinde zorunlu olan SASO/SABER sistemine ait uygunluk belgeleri ve denetim hizmetleri her ne kadar ihracat işlemleri için alınsa da hizmet fiilen yurt içindeki mükellefe verildiğinden ve hizmetten Türkiye'de faydalanıldığından hizmet ihracı kapsamında değerlendirilemez. Bu hizmetler ihracat istisnası dışındadır ve genel esaslara göre KDV'ye tabidir.

KKTC Girne Şantiyelerinde Mühendislik ve Proje İzinleri (Özelge Tarihi: 31.03.2026): KKTC'de faaliyet gösteren bir firmaya, Girne'deki şantiyeleri için verilen deniz tabanı incelemesi, haritalama, kıyı erozyonu önleme projelerinin çizimi, proje izinlerinin alınması ve inşaat faaliyetlerinin yürütülmesi işleri, hizmetler doğrudan yurt dışında ifa edildiğinden ve hizmetten yurt dışında yararlanıldığından KDV Kanunu'nun 1/1 ve 6/b maddeleri gereğince KDV'nin konusuna girmez. Türkiye'deki alt taşeronların doğrudan KKTC'de ifa ettiği işler de KDV kapsamı dışındadır. Ancak alt taşeronlarca bu hizmetlerin Türkiye'de ifa edilen bir kısmı bulunuyorsa (örneğin projelerin Türkiye'de çizilmesi), bu kısım genel hükümlere göre KDV'ye tabidir.

Uluslararası Çevrim İçi Oyun Tasarımı ve Geliştirme Hizmeti (Özelge Tarihi: 03.03.2026): Yurt dışı mukimi firmalara çevrim içi oyun platformları üzerinden ana oyun içinde alt oyun, oyun karakteri ve grafik geliştirme hizmeti sunulması ve kazancın oyun içi dijital birimlerle tahsil edilmesi Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 20/B maddesindeki 'sosyal içerik üreticiliği ve mobil uygulama istisnası' kapsamına girmez. Çünkü kazanç, mobil uygulama mağazalarındaki doğrudan satışlardan değil, oyun içindeki sanal metaların kullanımından elde edilmektedir.

Önemli Vergi Avantajı: Uluslararası oyun geliştiricileri, GVK'nın 89/1-13 maddesindeki tasarım ve yazılım hizmeti şartlarını taşımak kaydıyla, faturaları yurt dışı firma adına kesmek ve elde ettikleri kazancın tamamını gelir vergisi beyanname süresine kadar Türkiye'ye transfer etmek şartıyla %80 kazanç indiriminden yararlanabilirler. Ayrıca hizmetten münhasıran yurt dışında faydalanılıyorsa KDV Kanunu'nun 11/1-a maddesi uyarınca hizmet ihracı kapsamında KDV istisnası uygulanır.

4. TAŞIT GİDERLERİ VE AMORTİSMAN KISITLAMALARI

Serbest Meslek Erbabının İkinci Binek Aracı Giderleri (Özelge Tarihi: 31.12.2025): Tek başına avukatlık ve arabuluculuk faaliyetini yürüten (işçi çalıştırmayan) mükelleflerin, envantere kayıtlı olsa dahi mesleki faaliyetlerinde kullanmak üzere iktisap ettikleri ikinci binek aracına (örneğin envanterde bir motosiklet varken alınan binek otomobile) ait amortisman, yakıt, bakım ve onarım gibi giderleri hasılattan indirmeleri Gelir Vergisi Kanunu'nun 68 inci maddesi gereğince mümkün değildir. Bu giderler KDV Kanunu'nun 30/d maddesi gereğince Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) niteliğinde olduğundan, bunlara ait KDV tutarları da indirim konusu yapılamaz. Ayrıca, binek otomobil iktisabında yüklenilen KDV de KDV Kanunu'nun 30/b maddesi uyarınca indirim konusu yapılamamaktadır.

5. İTHALAT, AKADEMİK YAYINLAR VE DİĞER ÖZEL HÜKÜMLER

İthalatta Gözetim ve Korunma Önlemlerinde KDV İndirim Kısıtı (Özelge Tarihi: 16.02.2026): 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca, ithalatta gözetim uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan edilen ve tevsik edilemeyen tutarlar ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve KDV matrahına dahil olan vergi, resim, harç ve paylar üzerinden ödenen KDV'lerin indirim hakkı kaldırılmıştır. Gözetim uygulanmayan ürünler için ödenen KKDF bedeli ve ilave gümrük vergisine isabet eden KDV genel esaslara göre indirilebilir.

Üniversitelerin Open Access Yayın Ödemeleri ve Tevkifat (Özelge Tarihi: 30.04.2026): Üniversitelerin akademik personelinin makalelerinin uluslararası yayınevlerinde 'Açık Erişim' olarak yayımlanması amacıyla yurt dışına ödediği yayın ücretleri KDV Kanunu'nun 16/1-a ve 17/1-a maddelerindeki muafiyetler kapsamında değildir. Yurt dışındaki yayınevinin Türkiye'de işyeri bulunmadığından, hesaplanan KDV'nin üniversite tarafından sorumlu sıfatıyla (tam tevkifat kapsamında 2 No.lu KDV ile) beyan edilip ödenmesi zorunludur.

Üniversite Uygulama ve Araştırma Merkezlerinin Hizmetleri (Özelge Tarihi: 27.03.2026): Üniversiteler bünyesinde faaliyet gösteren Uygulama ve Araştırma Merkezleri (TÜTAGEM) tarafından üniversite içi ve dışı araştırmacılara sunulan analiz, ölçüm ve laboratuvar hizmetleri ilim ve fenni yayma istisnası kapsamında değildir ve genel esaslar dairesinde KDV'ye tabidir.

Hurda Baskı Devre Kartlarının İthalinde KDV İstisnası (Özelge Tarihi: 30.04.2026): İthal edilmek istenen hurda baskı devre kartlarının içindeki altın, gümüş, paladyum, platin ve bakır gibi değerli metaller ayrıştırılamaz durumda olduğundan, bu kartların ithalinde KDV Kanunu'nun 17/4-g maddesindeki 'metal hurda ve atık' istisnası uygulanamaz ve KDV'ye tabidir.

Kaynak: https://gib.gov.tr/mevzuat

18.06.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.