KANUN :GVK -41 -6361 FİNANSAL KİRALAMA -KDVK 30/B-VUK 262/C
TEBLİĞ :GVK 311-TEKDÜZEN HESAP PLANI TEBLİĞİ
1 Seri No.’Lu Tek Düzen Hesap Planı Tebliğine göre Finansal Kiralama da Kullanılan Hesaplar
260 Haklar |
:Ana Para |
301 Kiralama İşlemlerinden Finansal Borçlar |
:Ana Para +Dönem Faizi (1.yıl) |
302 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri |
:Dönem Faizi |
401 Kiralama İşlemlerinden Finansal Borçlar |
:Ana Para +Ertesi Yıllar Faizi |
402 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri |
:Ertesi Yıllar Faizi |
Konumuzu örnekle açıklamaya çalışacağım
ANAPARA |
FAİZ |
TOPLAM |
|
1 YIL |
₺1.000.000,00 |
₺300.000,00 |
₺1.300.000,00 |
2 YIL |
800.000,00 |
₺200.000,00 |
₺1.000.000,00 |
3 YIL |
₺700.000,00 |
₺100.000,00 |
₺800.000,00 |
TOPLAM |
₺2.500.000,00 |
₺600.000,00 |
₺3.100.000,00 |
A.A.Ş Leasing firmasıyla 02.01.2023 tarihinde binek oto leasing anlaşması yapmış ve 3 yıllık ödeme planı hazırlanmıştır. KDV oranı %20 dir.
Sözleşme ve tek düzen hesap planı tebliğine göre muhasebe kaydı
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
260 Haklar 2.500.000TL
302 Ertelenmiş Finansal Kir Borç Mal 300.000TL
402 Ertelenmiş Finansal Kir Borç MaL 300.000TL
402.01 2.yıl 200.000TL
402.02 3 yıl 100.000TL
301 Kir. İşlem Fin. Borçlar 1.300.000 TL
401 Kir İşlem Fin Borçlar 1.800.000 TL
401.01 2 yıl 1.000.000 TL
401.02 3 yıl 800.000TL
-------------------------------------------- /------------------------------------------
VUK YÖNÜNDEN İNCELENMESİ
VUK 262/c bendine göre
c) İktisadi kıymetin finansmanında kullanılan kredilere ait faiz giderleri ve bunlara ilişkin kur farklarının; emtiada emtianın stoklara girdiği tarihe kadar, diğer iktisadi kıymetlerde ise iktisadi kıymetin envantere alındığı hesap döneminin sonuna kadar olan kısmı ile söz konusu kredilere ilişkin giderler (Faiz giderleri ile kur farklarının diğer kısımlarını maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükellefler serbesttirler.),
İlgili madde gereği 1. yıla ait faiz tutarı 300.000 Tl binek otonun maliyetine ilave edilecektir
Birinci yıldan sonraki faizler gider yazıldığı taktirde VUK 311 tebliğe göre Gider kısıtlamasına tabi olacaktır.
KDV YÖNÜNDEN İNCELENMESİ
KDV 30-b bendine göre leasing faturalarındaki KDV indirim söz konusu olmayacaktır.
b) Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi
GVK YÖNÜNDEN İNCELENMESİ
GVK Tebliğ 311-13-5 bendine göre aylık kiralama giderleri gider kısıtlamasına tabi değildir.
buna göre leasing faturalarındaki KDV gider veya maliyet unsuru olacaktır. İndirilemeyen KDV gider kısıtlamasına tabi olmayacaktır.
Bu açıklamalara göre muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır.
A.A.Ş’NİN 1 inci YIL MUHASEBE KAYITLARI
Leasing firması 1.yıla ait faturayı düzenlemiştir. Firma Leasing firmasına borcunu bankadan ödemiştir
Kiralama Bedeli :1.300.000 TL
KDV %20 : 260.000 TL
Toplam :.1.560.000
-------------------------------------------- /------------------------------------------
301 Kiralama İşlem Finan Borçlar 1.300.000 TL
770 Genel Yönetim Giderleri 260.000 TL
320 Satıcılar 1.560.000 TL
Leasing Firmasının Faturası
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
320 Satıcılar 1.560.000 TL
102 Bankalar 1.560.000 TL
Leasing firmasına ödeme
-------------------------------------------- /------------------------------------------
260 Haklar 300.000TL
302 Ert Fin Kir Borç Maliyetleri 300.000TL
1 yıl faizinin Haklara virmanı
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
302 Ert Fin Kir Borç Maliyetleri 200.000TL
402 Ert Fin Kir Borç Maliyetleri 200.000TL
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
401 Kir İşlem Fin Borçlar 1.000.000 TL
401.01 2 yıl 1.000.000TL
301 Kir İşlem Fin Borçlar 1.000.000 TL
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
1 YIL AMORTİSMAN AYRILMASI
Leasing İle alınan Sabit Kıymetler VUK 315 maddesine göre Sabit Kıymetin tabi olduğu Amortisman oranıdır. Yani Gayri maddi haklar için 15 yıl olan amortisman uygulanmayacaktır.
Leasing İle kiralanan binek otonun Amortisman oranı %20 dir.
Gvk 311 tebliğ 15-7 bendine göre ilgili yıl belirlenen amortisman esasına göre amortisman ayrılacaktır.
2023 yılı amortisman ayırma sınırı 323 nolu tebliğe göre 500.000 TL dir.
31.12.2023 Haklar Hesabı Bakiyesi : 2.800.000 TL (2.500.000 TL+300.000 TL)
Yasal Amortisman sınırı : 500.000 TL *%20 =100.000 TL
Yasal olmayan uygulanacak tutar : 2.300.000 TL *%20 =460.000 TL
------------------------------------------- /----------------------------------------
770 Genel Yönetim Giderleri 100.000 TL
689 Diğer Olağan Dışı Gid.ve Zarar 460.000 TL
268 Birikmiş Amortis 560.000 TL
268.01 Yasal amortisman 100.000 TL
268.02 KKEG Amortisman 460.000 TL
------------------------------------------- /----------------------------------------
500.000 TL *%20 =100.000 TL
2.300.000 TL *%20 =460.000 TL
1.Yıl Amortisman Ayrılması
A.A.Ş’NİN 2 NCİ YIL MUHASEBE KAYITLARI
2 inci yılda leasing firması fatura düzenlemiş ve A. A.Şti borcunu bankadan ödemiştir.
Kiralama Bedeli :1.000.000 TL
KDV %20 : 200.000 TL
Toplam :.1.200.000 TL
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
301 Kiralama İşlem. Fin. Borçlar 1.000.000 TL
770 Genel Yönetim Giderleri 200.000 TL
320 Satıcılar 1.200.000 TL
Leasing Firmasının Faturası
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
320 Satıcılar 1.200.000 TL
102 Bankalar 1.200.000TL
Leasing firmasına ödeme
-------------------------------------------- /----------------------------------------
780 Finansman Giderleri 140.000 TL
689 Diğer Olağan Dışı Gid.ve Zarar 60.000 TL
302 Ertelenmiş Fin Kir Borç Maliyet 200.000TL
VUK 311 tebliğ gereği binek oto gider kısıtlaması
-------------------------------------------- /-----------------------------------
770 Genel Yönetim Giderleri 100.000 TL
689 Diğer Olağan Dışı Gid.ve Zarar 460.000 TL
268 Birikmiş Amortismanlar 560.000 TL
268.01 yasal amortisman 100.000 TL
268.02 KKEG Amortisman 460.000 TL
500.000 TL *%20 =100.000 TL
2.300.000 TL *%20 =460.000 TL
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
2.Yıl sonunda yapılacak muhasebe kaydı
-------------------------------------------- /----------------------------------------
302 Ertelenmiş Fin Kir Borç Maliyetleri 100.000TL
402 Ert Fin Kirl Borçlanma Maliyetleri 100.000TL
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
-------------------------------------------- /----------------------------------------
401 Kir İşlem Finansal Borçlar 800.000TL
401.03 3 yıl 800.000TL
301 Kir İşlemler Finansal Borçlar 800.000TL
-------------------------------------------- /----------------------------------------
A.A.Ş’NİN 3 ÜNCÜ YIL MUHASEBE KAYITLARI
3 inci yılda leasing firması fatura düzenlemiş ve A. A.Şti borcunu bankadan ödemiştir
Kiralama Bedeli :800.000 TL
KDV %20 :160.000 TL
Toplam : 960.000TL
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
301 Kir İşlem Fin Borçlar 800.000TL
770 Genel Yönetim Giderleri 160.000 TL
320 Satıcılar 960.000TL
Leasing Firmasının Faturası
-------------------------------------------- /-----------------------------------------
320 Satıcılar 960.000 TL
102 Bankalar 960.000TL
Leasing firmasına ödeme
-------------------------------------------- /----------------------------------------
780 Finansman Giderleri 70.000TL
689 Diğer Olağan Dışı Gid.ve Zarar 30.000 TL
302 Ertelenmiş Fin Kir Borç Maliyet 100.000TL
VUK 311 tebliğ gereği binek oto gider kısıtlaması
-------------------------------------------- /----------------------------------------
770 Genel Yönetim Giderleri 100.000 TL
689 Diğer Olağan Dışı Gid.ve Zarar 460.000 TL
268 Birikmiş Amort 560.000 TL
268.01 yasal amort 100.000 TL
268.02 KKEG Amort 460.000 TL
500.000 TL *%20 =100.000 TL
2.300.000 TL *%20 =460.000 TL
3.Yıl amortisman ayrılması
-------------------------------------------- /----------------------------------------
3 yılın sonunda leasing firması sembolik 1.000Tl +%20 KDV taşıt faturası düzenleyerek Binek oto’ yu Firmaya devretmiştir ve fatura bedeli bankadan ödenmiştir.
-------------------------------------------- /----------------------------------------
770 Genel Yönetim Giderleri 1.200TL
770.04 çeşitli giderler
770.04.0001 Gider yazılan Demirbaşlar
320 Satıcılar 1.200 TL
-------------------------------------------- /----------------------------------------
320 Satıcılar 1.200 TL
102 Bankalar 1.200 TL
-------------------------------------------- /----------------------------------------
254 Taşıtlar 2.800.000 TL
260 Haklar 2.800.000 TL
Binek otonun Leasing firmasından devri
-------------------------------------------- /----------------------------------------
268 Birikmiş Amortismanlar 1.680.000 TL
268.01 yasal amort 300.000 TL
268.01 KKEG amort 1.380.000 TL
257 Birikmiş Amortismanlar 1.680.000 TL
257.01 yasal amort 300.000 TL
257.01 KKEG amort 1.380.000 TL
Amortisman virmanı
-------------------------------------------- /----------------------------------------
Binek otonun satılması halinde daha evvel KKEG olarak gelir veya kurumlar vergi beyannamesinde matraha ilave olan tutar gelir veya kurumlar vergi beyannamesinin diğer indirimler sütununda gösterilmek suretiyle kazanç üzerinden indirim konusu yapılacaktır.
27.09.2023
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> Yılın Kampanyası: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV Ayrıntılar için tıklayın.
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.
>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.