Necdet Doğruç
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
necdetdogruc@gmail.com

Okul İnşaatı Bağışında Vergi ve Muhasebe Yönünden İncelenmesi

 KANUN               : (GVK 89/5- Mük 120) ( KVK 10/1-Ç-)(KDVK 13-1/K -17-1 -17-2-B-32

 TEBLİĞ            : (GVK -217-4 251)-(KVK 1 NOLU TEBLİĞ 10.3.2.2 ) -(KDVGUT II-A-15 -19 /7NOLU TEBLİĞ )

 SİRKÜLER       : GVK 2004/13

 ÖZELGELER   :  01.07.2019.38418978-125.10-19/2E.214.4460

                             03.06.2024 E-84974990-130KDV-1/13İ/10/2023-304847

                             08.10.2024 84974990-130KDV5/İ-13-2019/35-573894

                             17.06.2025 E-64597866-125             

Konumuzu oluşturan okul inşaatı bağışı GVK 89/5- KVK 10.1.Ç bendi ile Okul inşaatına yapılan harcamaların Gelir ve Kurumlar Vergi Beyannamesinde gösterilmesi ve bu inşaata ait yapılan harcamaların muhasebe kayıtlarıdır.

KAMU KURUM VE KURULUŞLARI İLE İMZALANAN PROTOKOL GEREĞİ BAĞIŞLANACAK OKUL İNŞAATI İKİ TÜRLÜ YAPILIR

1-Kamu arazisi üzerine yapılan inşaatın yapılması

2-Kurum veya şahısların üzerine kayıtlı arazi üzerine inşaat yapılması

1-KAMU ARAZİSİ ÜZERİNE YAPILACAK İNŞAATIN BAĞIŞI VE MUHASEBE KAYITLARI

Kamu arazisine yapılan inşaat harcamalarının tamamı harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancın tespitinde indirim konusu yapılacaktır.(GVK 89/5 KVK -10-Ç)

İnşaat ile ilgili harcamalar Geçici vergi dönemlerinde de indirim konusu yapılacaktır.

GVK Mük 120 Madde TEBLİĞ 217/4-5

4.1. İndirim ve İstisnaların Dikkate Alınması

34. Mükellefler geçici vergiye tabi kazançlarının tespitinde, söz konusu kazançlarını yıllık beyanname ile beyan etmeleri halinde yararlanabilecekleri tüm indirim ve istisnaları dikkate alabileceklerdir.

İNŞAAT HARCAMALARI  K.K.E.G OLARAK MUHASEBE KAYITLARINA ALINACAK,GEÇİCİ VE YILLIK GELİR VE KURUMLAR VERGİSİNDE  K.K.E.G OLARAK İLAVE OLACAK VE BEYANNAMEDE   BAĞIŞ  VE YARDIM KISMINDA DA İNDİRİM SÖZ KONUSU OLACAKTIR.

MUHASEBE KAYITLARI

Kişisel görüşüm Kamu arazisi üzerine İnşaat yapıldığından hizmet (taşeron) maliyet hesaplarının kullanılması yerinde olacaktır.

OKUL BAĞIŞIYLA İLGİLİ OLARAK ŞİRKET KAYNAKLARI KULLANILARAK MAL VE HİZMET ALIMLARINDAKİ KDV ÖDENEREK ALINMIŞTIR. (KDV TEBLİĞ (19 -7/15.2.2 )

İNŞAAT MALZEME ALIMI

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

150 İLK MADDE VE MALZEME   XXXX

191 İNDİRİLECEK KDV                XXXX

                                320 SATICILAR        XXXX

okul inşaatı için alınan mal 

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

İŞÇİ ÜCRET TAH

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

740  HİZMET ÜRETİM MALİYETİ  XXXX

                                     335 PERSONELE BORÇLAR                 XXXX

                                     360 ÖDENE VERGİ VE FONLAR            XXXX

                                    361 ÖDEN SOSYAL GÜV KESİNTİLERİ  XXXX

ücret tah

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

DİĞER GİDERLERİ İÇİN (ELEK -SU TAŞERON GİD VS )

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

740  HİZMET ÜRETİM MALİYETİ  XXXX

191 İNDİRİLECEK KDV                XXXX

                                          320 SATICILAR        XXXX

okul inşaatı için yapılan giderler

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE YAPILACAK MUHASEBE KAYITLARI

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

740  HİZMET ÜRETİM MALİYETİ  XXXX

                                       150 İLK MADDE VE MALZEME   XXXX

sarfların intikali

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİD VE ZARAR     XXXX

689.01 KKEG

689.001  OKUL İNŞAATI

                                      741 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ  YANSITMA  XXXX

                                      741.01  OKUL İNŞAATI

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

GEÇİCİ -YIILLIK-KURUMLAR VERGİ BEYANNAMESİNDE  DÖNEM KARINA (KKEG ) İLAVE OLACAK

AYNI ZAMANDA BAĞIŞ OLARAK İNDİRİM YAPILACAKTIR.(GVK 89/5-KVK  10-1-Ç)

ÖRNEK

BEYANNAME

 DÖNEM  KARI                                     XXXX

 KKEG ( +  )                                           XXXX

 VERGİ MATRAHI                                 XXXX

 İNDİRİMLER (- )                                   XXXX

 VERGİ MATRAH                                  XXXX         

2- KURUM YADA ŞAHISLARIN ÜZERİNE KAYITLI ARAZİ ÜZERİNE İNŞAAT YAPILMASI     

Bağışı yapan Kurum yada şahsın üzerine yapılan inşaat harcamaları okulun bitimi ve okulun ilgili kurum tarafından  teslim alındığı yıl itibari ile  Gelir ve Kurumlar Vergi Beyannamesinde indirilir.   

MUHASEBE KAYITLARI 

Kişisel Görüşüm İnşaat  harcamalarının  yapılmakta olan yatırımlar hesabında  takip yerinde  olacaktır.

Nedeni ise  yapılan inşaat  satış amaçlı olmayıp bağış amaçlı oluşu ve inşaatın bitiminde  bina olarak bağış yapılmasıdır.

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR   XXXX

258.01 Okul inşaatı

                                                        250 ARAZİ VE ARSALAR  XXXX

Arsa nın ilgili hesaba intikali

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR   XXXX

258.02 inşaat harcamaları

191 İNDİRİLECEK KDV                           XXXX

                                                                    320 SATICILAR         XXXX

İnşaat malzeme alımları

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR   XXXX

258.03 işçi ücret ve giderleri

                                     335 PERSONELE BORÇLAR                 XXXX

                                     360 ÖDENE VERGİ VE FONLAR            XXXX

                                     361 ÖDEN SOSYAL GÜV KESİNTİLERİ  XXXX

         ücret tah 

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR   XXXX    

258.04 Genel üretim giderleri   

191 İNDİRİLECEK KDV                           XXXX

                                                   320 SATICILAR         XXXX

Elektrik-su dışarıya yaptırılan işler

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

İNŞAATIN BİTİMİ VE OKULUN  İLGİLİ KURUM TARAFINDAN  TESLİM ALINMASI

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

252 BİNALAR        XXXX

                                               258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR   XXXX   

Okulun bitişi gereği binalar hesabına virman

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİD VE ZARAR     XXXX

689.01 KKEG

689.001  OKUL İNŞAATI

                                                      252 BİNALAR        XXXX         

Okulun ilgili Kurum tarafında alınması

—--------------------------------------------/—--------------------------------------

1 Seri No lu Kurumlar Vergisi tebliğ  10.3.2.2.4

 Bağış ve yardımın belgelendirilmesi Ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi mükelleflerince indirim olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir. Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlemesi; düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından imzalanmış olması yeterlidir. Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış olması durumunda ise bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin bir belge düzenlenmiş olması yeterli olup, düzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin ve miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca, bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde yukarıda belirtilen açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası bulunacaktır. Nakdi bağışların indirilebilmesi, bağışı kabul eden kuruluşlarca verilecek makbuzla veya bu amaçla bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontlarıyla belgelendirilmesi şartıyla mümkündür. Kamu kurum ve kuruluşları ile imzalanan protokol gereğince kamu arazisi üzerine okul yaptırılması halinde, söz konusu okul inşasına ilişkin olarak yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.

KONUMUZU ÖZETLERSEK

1- Kamu Kurum Ve Kuruluşları ile protokol düzenlenecek

2- Kamu arazisi üzerine yapılan inşaatın yapılması halinde İnşaat harcamaları harcamaların yapıldığı dönemde dönem kazancından indirim konusu yapılacaktır.

3- Kurum yada Şahısların üzerine kayıtlı arazisi üzerine inşaat yapılması halinde

Okulun bitimi ve okulun ilgili kurum tarafından teslim alındığı yıl itibari ile Gelir ve Kurumlar Vergi Beyannamesinde indirilir.

Bu durumda Okulu bağışlayan Kurum ve şahıslar ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından okulun teslim alındığı tarih itibari ile fatura düzenlemeli ve faturanın arkasına faturada belirtilen değerlerin kamu kurum ve kuruluşu tarafından bağış ve yardım alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından  imzalanmış olması gerekir.

22.08.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.