Musa Çakır
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir

Örneklerle Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi

Yoğun ve yorucu mart ayını bitirdik. Özellikle son gün çalışmayanlar sistemler meslektaşlarımızı baya yordu. Şimdi nisan ayının ilk günleri ve soluk almadan kurumlar vergisine başlamamız gerekiyor.

Bilindiği üzere 02.08.2024 tarih ve 7524 sayılı kanun ile yurtiçi asgari kurumlar vergisi hayatımıza girmiş oldu.

İlgili kanun içeriğinde yurtiçi asgari kurumlar vergisi 2025 yılının birinci geçici vergi dönemi ile uygulanmaya başlanacağı belirtildi ve bu şekilde de uygulama devam ediyor. Yurtiçi asgari kurumlar vergisinin mükellefi kurumlar vergisine tabi mükelleflerdir. Kurumlar vergisinden muaf olan firmalara yurtiçi asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılmayacaktır. Ayrıca ilk defa faaliyete başlayan kurumlar vergisi mükellefleri de üç hesap dönemi boyunca yurtiçi asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapmayacaktır. Örneğin 2025 yılında kurulan bir şirket 2025, 2026 ve 2027 yıllarında yurtiçi asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapmayacaktır. 2028 yılından itibaren uygulamaya başlayacaktır.

Yine birleşme, bölünme, tasfiye durumunda ise bu işlemlerin tescil edildiği tarih ilk defa faaliyete başlayan şirket olarak kabul edilmeyecektir.

Hesaplaması ticari kâra kanunen kabul edilmeyen gider ilave edilip kanundan belirtiler bazı istisna ve indirimler düşüldükten sonra ortaya çıkan matrahın %10’ udur.

Yurtiçi asgari kurumlar vergisinden düşülebilecek istisna ve indirimler şöyledir;

• İştirak kazancı istisnası
• Satkirala-geri al işlemlerine yönelik kazanç istisnası
• Emisyon primi kazanç istisnası
• Girişim sermayesi fonu indirimi
• Kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılabilen ArGe ve tasarım indirimleri
• Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki kazanç istisnası
• Serbest Bölgeler Kanunu kapsamındaki kazanç istisnası
• Varlık kiralama işlemlerinden elde edilen kazanç istisnası
• Risturn kazanç istisnası
• Yatırım fon ve ortaklıklarının kazancı istisnası
• Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesi ve devrinden elde edilen kazançlara uygulanan istisna
• Korumalı işyeri indirimi

Yurtiçi asgari kurumlar vergisinden düşülemeyecek istisna ve indirimler şöyledir;

• Yurt dışı iştirak kazançları istisnası
• Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnası
• Yurt dışı şube kazançları istisnası
• Yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası
• Yurt dışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirim
• Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesinde yönetici şirketlere ilişkin kazanç istisnası
• Yatırım indirimi istisnası
• Sınai mülkiyet hakları satış kazancı istisnası
• Eğitim ve öğretim kazanç istisnası
• Kur korumalı mevduat ve katılım hesaplarından elde edilen kazanç istisnası
• Sponsorluk harcamalarında indirim
• Bağış ve yardımlarda indirim
• Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlarda indirim
• Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına yapılan bağışlarda indirim
• Kızılay Derneği ile Yeşilay Cemiyetine yapılan nakdi bağış ve yardımlarda indirim
• Tekno girişim sermaye desteği indirimi
• Teknokent sermaye desteği indirimi
• İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların elde ettiği kazançlarda indirim
• Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi

Geçmiş Yıl Zararlarının Durumu

Geçmiş yıllar zararları beyanname üzerinde gösterilmek kaydıyla 5 yıl boyunca ticari kârdan düşülebiliyor. Ancak idare yurtiçi asgari kurumlar vergisi hesabında kurum kazancından düşülemeyeceği ve yurtiçi asgari kurumlar vergisi hesabında dikkate alınmayacağı belirtilmişti. Danıştay geçmiş yıl zararlarının yurtiçi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmeyeceğine ve yurtiçi asgari kurumlar vergisinin hesabında dikkate alınmayacağına dair hükmün durdurulmasına karar vermiştir.

Örnek Hesaplamalar;

Örnek 1:

Matrah	Kurumlar Vergisi	Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi
Ticari Bilanço Kârı	100.000TL	100.000TL
KKEG	30.000TL	30.000TL
İstisna ve İndirimler	0TL	0TL
Kurumlar Vergisi Matrahı	130.000TL	130.000TL
Hesaplanan Kurumlar Vergisi	(130.000x%25) 32.500TL	(130.000x%10) 13.000TL
Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi	32.500TL

Örnek 2:

Matrah	Kurumlar Vergisi	Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi
Ticari Bilanço Kârı	100.000TL	100.000TL
KKEG	30.000TL	30.000TL
İstisna ve İndirimler Teknopark 50.000TL Yatırım İndirimi 40.000TL	90.000TL	50.000TL
Kurumlar Vergisi Matrahı	40.000TL	80.000TL
Hesaplanan Kurumlar Vergisi	(40.000x%25) 10.000TL	(80.000x%10) 8.000TL
Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi	10.000TL

Örnek 3:

Matrah	Kurumlar Vergisi	Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi
Ticari Bilanço Kârı	100.000TL	100.000TL
KKEG	30.000TL	30.000TL
İstisna ve İndirimler İştirak Kazancı 50.000TL Emisyon Primi 40.000TL	90.000TL	90.000TL
Kurumlar Vergisi Matrahı	40.000TL	40.000TL
Hesaplanan Kurumlar Vergisi	(40.000x%25) 10.000TL	(40.000x%10) 4.000TL
Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi	10.000TL

Örnek 4:

Matrah	Kurumlar Vergisi	Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi
Ticari Bilanço Kârı	100.000TL	100.000TL
KKEG	30.000TL	30.000TL
İstisna ve İndirimler Y.dışı İştirak Kazancı 50.000TL Y.dışı Şube kazancı   40.000TL	90.000TL	0TL
Kurumlar Vergisi Matrahı	40.000TL	130.000TL
Hesaplanan Kurumlar Vergisi	(40.000x%25) 10.000TL	(130.000x%10) 13.000TL
Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi		13.000TL

Örnek 5:

Matrah	Kurumlar Vergisi	Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi
Ticari Bilanço Kârı	100.000TL	100.000TL
KKEG	30.000TL	30.000TL
İstisna ve İndirimler	0TL	0TL
Geçmiş Yıllar Zararı	130.000TL	130.000TL
Kurumlar Vergisi Matrahı	0TL	0TL
Hesaplanan Kurumlar Vergisi	0TL	0TL
Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi	0TL	0TL

Son söz olarak normal oranda kurumlar vergisi mi yurtiçi asgari kurumlar vergisi mi ödeyeceğim diye hesaplamanın basit yolu başabaş noktasını bilmek. Bu da ticari bilanço kârının %60 ına tekabül ediyor. Yani yararlanmış olduğumuz istisna ve indirimler toplamı ticari bilanço kârının %60 ını aşarsa yurtiçi asgari kurumlar vergisi ödemek durumundayız.

Örnekler;

100.000TL matrahımız var ve 60.000TL yurtiçi asgari kurumlar vergisinden düşülmeyecek istisnadan yararlanmış olduğumuzda oluşacak hesapla şu şekildedir;

Matrah	Kurumlar Vergisi	Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi
Ticari Bilanço Kârı	100.000TL	100.000TL
KKEG	0TL	0TL
İstisna ve İndirimler	60.000TL	0TL
Kurumlar Vergisi Matrahı	40.000TL	100.000TL
Hesaplanan Kurumlar Vergisi	(40.000x%25) 10.000TL	(100.000x%10) 10.000TL
Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi	10.000TL	10.000TL

100.000TL matrahımız var ve 59.000TL yurtiçi asgari kurumlar vergisinden düşülmeyecek istisnadan yararlanmış olduğumuzu varsayarak oluşacak hesapla şu şekildedir;

Matrah	Kurumlar Vergisi	Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi
Ticari Bilanço Kârı	100.000TL	100.000TL
KKEG	0TL	0TL
İstisna ve İndirimler	59.000TL	0TL
Kurumlar Vergisi Matrahı	41.000TL	100.000TL
Hesaplanan Kurumlar Vergisi	(41.000x%25) 10.250TL	(100.000x%10) 10.000TL
Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi	10.250TL

100.000TL matrahımız var ve 61.000TL yurtiçi asgari kurumlar vergisinden düşülmeyecek istisnadan yararlanmış olduğumuzda oluşacak hesapla şu şekildedir;

Matrah	Kurumlar Vergisi	Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi
Ticari Bilanço Kârı	100.000TL	100.000TL
KKEG	0TL	0TL
İstisna ve İndirimler	61.000TL	0TL
Kurumlar Vergisi Matrahı	39.000TL	100.000TL
Hesaplanan Kurumlar Vergisi	(39.000x%25) 9.750TL	(100.000x%10) 10.000TL
Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi		10.000TL

Kurumlar vergisi beyannameleri için başlayacağımız yoğun süreç için bütün meslektaşlarıma kolaylıklar diliyorum.

02.04.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.