İsmail Yoğun
Yeminli Mali Müşavir
ismail.yogun06@gmail.com

Yurt İçi Ve Yurt Dışı Yeni Varlık Barışı Düzenlemesi

05.05.2026 tarihinde TBMM Başkanlığına sunulan Kanun teklifinde yer alan düzenlemeler arasında “varlık barışı “maddesi de var.  Teklif ile 5520 s. Kurumlar Vergisi Kanununa Geçici 19. Madde eklenmesi öngörülüyor.

 Söz konusu maddede;

1. Yurt dışındaki para, döviz, altın, hisse senedi, tahvil ve diğer menkul kıymetlerin Türkiye'ye getirilmesine imkân sağlanıyor.

 Madde hükmünden yararlanmak için söz konusu varlıklar için 31/7/2027 tarihine kadar bildirimde bulunulması, bildirilen varlıkların da bildirim tarihinden itibaren iki ay içinde Türkiye'deki banka ya da aracı kurumlara transfer edilmesi veya yurt dışından fiziki olarak getirilenlerin bu hesaplara yatırılması şartı aranacak.  

2. Madde de ayrıca, Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Türkiye'de bulunan ancak kanuni defter ve kayıtlarında yer almayan para, döviz, altın, hisse senedi, tahvil ve diğer menkul kıymetlerin bankalara bildirilmesine de imkân sağlanıyor. Söz konusu varlıkların 31/7/2027 tarihine kadar banka veya aracı kurumlara bildirilmesi ve bildirim tarihi itibarıyla banka veya aracı kurumlara yatırılması zorunlu olacak. Burada yurt dışı varlıklara ilişkin belirlenen iki aylık süre öngörülmüyor.

UYGULAMA NASIL OLACAK?

Hem yurt dışı hem de yurt içi varlıkların bildirilmesi ile ilgili uygulamada;

• Varlıkların değeri üzerinden hesaplanacak %5 oranındaki vergi peşin olarak bankalarca tahsil edilecek. Ancak; bildirilen varlıkların vadeli hesaplar ile DİBS veya kira sertifikalarına yatırılması ve buna ilişkin taahhüt verilmesi durumunda % 5’lik vergi oranı taahhüt süresine bağlı olarak aşağıdaki şekilde düşecek.  Yani getirilen varlığın en az 5 yıl bu enstrümanlarda tutulacağı taahhüt edilirse vergi ödenmeyecek.

Taahhüt Süresi	31/12/2026'ya kadar bildirimler için Vergi Oranı	01/01/2027 - 31/07/2027 arasındaki bildirimler için Vergi Oranı
Taahhüt Yok	5,00%	5,50%
En az 1 Yıl	4,00%	4,50%
En az 2 Yıl	3,00%	3,50%
En az 3 Yıl	2,00%	2,50%
En az 4 Yıl	1,00%	1,50%
En az 5 Yıl	0,00%	0,50%

• Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, kanuni defterlerine kaydettikleri kıymetler için pasifte özel fon hesabı açacak, bu fon iki yıl geçmedikçe işletmeden çekilemeyecek, sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılamayacak. Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler, söz konusu kıymetleri defterlerinde ayrıca gösterecek. Mükellefiyeti olmayanlar için bu şartlar aranmayacak. İşletmenin tasfiye edilmesi halinde ise vergilendirilmeyecek.
•  Ödenen vergiler, hiçbir suretle gider yazılamayacak ve başka bir vergiden mahsup edilemeyecek. Bildirime konu edilen varlıkların elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya indirim olarak kabul edilmeyecek.

• Şartların ihlal edilmesi durumunda inceleme ve tarhiyat hükümlerinden yararlanılamayacak ve zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil edilecek. Yine Vergi incelemesine başlanılan veya takdir komisyonuna sevk edilen tarihten sonraki bildirimler için de  inceleme ve tarhiyat hükümlerinden yararlanılamayacak. Tahsil edilmiş olan vergiler red ve iade edilmeyecek, Bildirim süresi sona erdikten sonra bildirimlere ilişkin düzeltme yapılamayacak,    

İNCELEME VE TARHİYAT KORUMASI NASIL UYGULANACAK?

Teklifin 8. Maddesi ile, vergi incelemesi ve tarhiyat süreçlerinde mükelleflere koruma sağlanması amaçlanmaktadır.   Ancak hükmün uygulanması, ispat külfeti ve bazı istisnalar nedeniyle dikkatli okunmayı gerektirmektedir. Maddede, şartların sağlanması halinde bildirilen varlıklara isabet eden tutarlara ilişkin hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacağı, ancak diğer mevzuat uyarınca alınması gereken tedbirlerin de bu düzenlemeden etkilenmeyeceği öngörülüyor.

Yine Madenin devamında, diğer nedenlerle başlayan vergi incelemeleri ile takdir komisyonu kararları sonucu bulunan matrah farkının madde kapsamında bildirilen varlıklar nedeniyle ortaya çıktığının tespiti halinde tarhiyat yapılamayacağı, bununla birlikte  Vergi incelemesi veya takdir komisyonu kararları sonucunda bildirime konu edilen varlıklar dışındaki nedenlerle matrah farkı tespit edilmesi durumunda, bildirilen tutarların bulunan matrah farkından mahsup edilmeksizin tarhiyat yapılacağı ifade ediliyor.  

Burada “...matrah farkının bildirilen varlıklar nedeniyle ortaya çıktığının tespiti” hükmünün uygulamadaki karşılığı önem arz edecektir. Madde hükmünde, inceleme ve tarhiyat muafiyeti için, bildirilen varlıklar ile tespit edilen matrah farkı arasında açık ve somut bir illiyet bağı kurulması beklendiğinden söz konusu bağın ortaya konulamaması halinde yapılan bildirim vergisel koruma sağlamayacak ve genel hükümler çerçevesinde tarhiyat riski devam edecektir. İspat külfetinin Mükellef tarafında olacağına ilişkin Danıştay kararlarının bulunduğu da göz ardı edilmemelidir. [1]

Özellikle banka hesap hareketleri, para transfer zinciri, yurt dışı hesap kayıtları ile sözleşmeler ve gelir kaynağını açıklayan diğer belgeler varlık barışı hükümlerinden beklenen korumanın sağlanması için önem arz edecektir.    

---

[1] Danıştay Üçüncü Dairesinin 2023/9781E.  2025/5759 K.

06.05.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.