Hüseyin Demir
Yeminli Mali Müşavir
huseyindemir@kardemymm.com.tr

Deniz Araçlarına Akaryakıt Teslimlerinde Özel Tüketim Vergisinin Sıfır Olarak Uygulanması

I. GİRİŞ

Ülkemizin büyük bir yarımada niteliğinde olması, denizciliğimizin geliştirilmesi açısından gerek devlet politikalarının çeşitlendirilmesine gerekse özel sektör temsilcilerinin faaliyetlerine geniş imkanlar tanımaktadır. Gelir İdaresinin gemi inşaatı ve gemicilik konusundaki teşvik ve vergi uygulamaları bu sektörün ileri seviyelere çıkarılması bakımından önemlidir. Gemicilik faaliyetlerinin geliştirilmesi ve kolaylaştırılmasına yönelik devlet teşviklerinden biri de belli şartları taşımak şartıyla gemilere verilen akaryakıt üzerinden özel tüketim vergisi tahsil edilmemesidir. 16.7.2003 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 01.7.2003 tarih ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesinin eki Kararın 1 inci maddesinde, Türk Uluslararası Gemi Siciline ve Milli Gemi Siciline kayıtlı, kabotaj hattında münhasıran yük ve yolcu taşıyan gemilere, ticari yatlara, hizmet ve balıkçı gemilerine miktarı her geminin teknik özelliklerine göre ve diğer şartların taşınması halinde verilecek akaryakıtın özel tüketim vergisi sıfıra indirilmiştir.

Özel tüketim vergisi merkezi bütçe gelirleri içinde önemli bir oranı oluşturmaktadır. 2025 yılı merkezi bütçesinde toplam ÖTV gelirleri 2.145.950.001.000 TL ve bunun içerisinde petrol ve doğalgaz üzerinden ÖTV geliri 538.185.570.000 TL öngörülmüştür. Buna göre toplam vergi gelirleri içindeki toplam ÖTV payı yaklaşık % 20 düzeyindedir. Anayasamızın 73 üncü maddesindeki ödeme gücü ilkesini sağlamada ters etki yaratan bu vergiyi, kayıp ve kaçaklar nedeniyle toplama açısından da zorluklar yaşandığı bilinmektedir. Bu zorluklar bir yana, denizcilik sektörümüzün gelişmesinde önemli katkısı olan, akaryakıt teslimlerinde ÖTV tahsil edilmemesi uygulaması uzun yıllardır devam etmektedir.

Bu makalemizde, son düzenlemeler ve değişikliklere göre, özel tüketim vergisi sıfıra indirilmiş akaryakıt teslimlerinin şartları ve dikkat edilmesi gereken hususlar anlatılmakta, bazı özellikli hususlara da değinilmektedir.

II. DENİZ ARAÇLARINA AKARYAKIT TESLİMLERİ

5015 Sayılı Petrol Piyasası Kanunu’nun 3 üncü maddesinde, rafinaj, işleme, madeni yağ üretimi, depolama, iletim, serbest kullanıcı ve ihrakiye faaliyetlerinin yapılması ve bu amaçla tesis kurulması ve/veya işletilmesi ile akaryakıt dağıtımı, taşınması ve bayilik faaliyetlerinin yapılması için lisans alınmasının zorunlu olduğu, lisansın Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu tarafından belli şartları taşıyan sermaye şirketlerine verileceği belirtilmiştir.

Kanunun 2 nci maddesinde, dağıtıcı; akaryakıt dağıtım yetkisi alan ve lisansına işlenmesi halinde depolama, taşıma, ihrakiye ve madeni yağ üretimi işlemleri yapabilen sermaye şirketini,

İhrakiye teslim şirketi ve bayi; yurt içinden veya yurt dışından temin ettiği ihrakiyeyi deniz ve hava taşıtlarına ikmal eden lisanslı sermaye şirketini ve bayii,

İhrakiye; ülkenin karasuları ve/veya karasuları bitişiğinde deniz vasıtalarına veya hava meydanlarında yerli ve yabancı uçaklara vergili veya vergisiz sağlanan akaryakıt ve madeni yağı ifade etmektedir.   

Özel Tüketim Vergisi I Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde verginin konusu, I sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil olmak üzere imalatçıları tarafından teslimi olarak tanımlanmış ve ÖTV nin bir defaya mahsus olarak uygulanacağı, sonraki teslimlerde uygulanmayacağı açıklanmıştır.  (I) sayılı listedeki mallarda verginin mükellefi; bu malları imal veya ithal edenler ya da ÖTV uygulanmadan önce bu malların müzayede suretiyle satışını gerçekleştirenlerdir. Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14 üncü maddesine göre (I) sayılı listede yer alan malların teslimlerinde vergilendirme dönemi, her ayın ilk 15 günlük birinci ve kalan günlerinden oluşan ikinci dönemlerden oluşur. Beyanname vermek mecburiyetinde olan mükellefler, (I) sayılı listeye ilişkin ÖTV’yi beyanname verme süresi içinde öderler.

Tebliğin III. İndirimli Vergi Uygulamaları bölümü, deniz araçlarına Kararname kapsamında ÖTV tutarı sıfırlanmış yakıt teslimlerine dair ayrıntılı bilgiler içermektedir.

ÖTV Tutarı Sıfır Uygulanacak Deniz Yakıtları

Kapsama giren deniz araçlarının ana ve yardımcı makinelerinde kullanılan aşağıdaki deniz yakıtlarının ÖTV’si sıfıra indirilmiştir. Böylelikle yakıtın litre başına uygulanan fiyatı sadece alınmayan ÖTV değil ÖTV li yakıt bedeline uygulanan % 20 oranında KDV de düşünüldüğünde yaklaşık üçte bir oranında fiyat avantajı sağladığı ortaya çıkmaktadır. Aşağıdaki tabloda ÖTV ve ÖTV + KDV tutarları gösterilerek yakıt fiyatında ne kadar fiyat avantajı sağlandığı gösterilmiştir.

G.T.İ.P. NO	Mal İsmi	Vergi Tutarı (TL)	Birimi	KDV+ÖTV
2710.19.43.00.11	(Gaz oiller)		Litre
	(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,001’i geçmeyenler)
	Motorin	12,9973		15,5968
2710.19.43.00.17	(Gaz oiller)		Litre
	(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,001’i geçmeyenler)
	Damıtık denizcilik yakıtı	11,3447		13,6136
2710.19.46.00.18	(Gaz oiller)		Litre
	(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,001’i geçen fakat % 0,002’yi geçmeyenler)
	Damıtık denizcilik yakıtı	11,3447		13,6136
2710.19.47.00.18	(Gaz oiller)		Litre
	(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,002’yi geçen fakat % 0,1’i geçmeyenler)
	Damıtık denizcilik yakıtı	11,3447		13,6136
2710.19.48.00.11	(Gaz oiller)		Litre
	(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,1’i geçenler)
	Damıtık denizcilik yakıtı	10,9021		13,0825
2710.20.11.00.11	(Gaz oiller)		Litre
	(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,001’i geçmeyenler)
	Motorin	12,9973		15,5968
2710.20.17.00.00	(Gaz oiller)		Litre
	Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,002’yi geçen fakat % 0,1’i geçmeyenler	11,3447		13,6136
2710.20.19.00.00	(Gaz oiller)		Litre
	Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,1’i geçenler	10,9021		13,0825
2710.19.62.00.11	(Fuel oiller)		Kilogram
	(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 0,1’i geçmeyenler)
	Fuel oil	3,0090		3,6108
2710.19.62.00.31	(Fuel oiller)		Kilogram
	(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 0,1’i geçmeyenler)
	Artık denizcilik yakıtı	3,0090		3,6108
2710.19.64.00.11	(Fuel oiller)		Kilogram
	(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 0,1’i geçen fakat % 1’i geçmeyenler)
	Fuel oil	1,4982		1,7978
2710.19.64.00.31	(Fuel oiller)		Kilogram
	(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 0,1’i geçen fakat % 1’i geçmeyenler)
	Artık denizcilik yakıtı	1,4982		1,7978
2710.19.68.00.31	(Fuel oiller)		Kilogram
	(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1’i geçenler)
	Artık denizcilik yakıtı	1,4159		1,6991
2710.20.31.00.00	(Fuel oiller)		Kilogram
	Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 0,1’i geçmeyenler	3,0090		3,6108
2710.20.35.00.00	(Fuel oiller)		Kilogram
	Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 0,1’i geçen fakat %1’i geçmeyenler	1,4982		1,7978
2710.20.39.00.00	(Fuel oiller)		Kilogram
	Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1’i geçenler	1,4159		1,6991

Yazımızın ilerleyen bölümlerinde ayrıntıları verilen şartların sağlanması durumunda dağıtıcılardan satın alınan yukarıdaki akaryakıt ürünleri için ÖTV hesaplanmaz ve beyan edilmez.

Dağıtıcılar Bakımından Uygulama

Kararname kapsamında teslim edilecek olan deniz yakıtını yalnızca, ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu yer vergi dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Defterdarlık tarafından verilen ve geçerlilik süresi dolmamış olan “Dağıtım İzin Belgesi”ni haiz dağıtıcılar teslim edebilir. Genel ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri ile sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ve özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşlar için dağıtım izin belgesini haiz olma şartı aranmaz.

5015 Sayılı Petrol Piyasası Kanunu’nun 9 uncu maddesinde, ihrakiye teslimlerinin rafinerici, dağıtıcı ve ihrakiye teslim şirketince yapılabileceği, bu şirketlerin gümrük antrepolarına getirdikleri ve deniz/hava taşıtlarına verilmek üzere çıkardıkları akaryakıt cins ve miktarlarını 3 ayda bir EPDK’ya bildirecekleri hükmolunmuştur.

ÖTV Genel Tebliğinde ise dağıtıcı, dağıtım izin belgesini haiz, Petrol Piyasası Kanununda tanımlanan “Rafinerici”, “Dağıtıcı” ve “İhrakiye Teslim Şirketi”, dağıtım izin belgesi ise Kararname kapsamında deniz yakıtı satışı yapmak isteyen dağıtıcılara ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu yer vergi dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Defterdarlık tarafından verilen, üzerinde dağıtıcıya ilişkin bilgilerin yer aldığı, geçerlilik süresi olan onaylı izin belgesi olarak tanımlanmıştır.

Özel tüketim vergisinin mükellefi akaryakıtı ithal eden ya da imal edenlerdir. İhrakiye teslim lisansına sahip olan rafinericiler, Kararname kapsamındaki deniz araçlarına yakıt teslimlerinde ÖTV hesaplamayacak ve tahsil etmeyeceklerdir. Diğer yandan akaryakıt dağıtıcıları, rafinericilerden satın aldıkları yakıtı Kararname kapsamında deniz araçlarına satışında düzenleyecekleri faturada, yakıt alımında ödenen ÖTV tutarını teslim bedeline dahil etmeyecekler, ancak dağıtıcının satın alımında ödenen ÖTV, aynı rafinericiden sonraki yakıt alımlarında hesaplanan ÖTV den mahsup edilebilecektir.

Dağıtıcılar, Kararname kapsamındaki mükelleflerin yakıt alım taleplerinde öncelikle yakıt alım defterlerindeki azami miktarları aşmamak üzere ve defterin dipnotlarında yer alan açıklamalar çerçevesinde yakıt verir ve deniz yakıtının teslimine ilişkin olarak teslimat anında, yakıt alım defterini yakıtı teslim alan alıcı ile doldurarak kaşeler ve imzalar. ÖTV tutarı sıfır olarak uygulanır ve tahsil edilmeyen ÖTV tutarları ile yakıt alım defteri numarası düzenlenen faturada ayrıca belirtilir.

Rafinericiler ve dağıtıcılar, ÖTV tutarını sıfır olarak uyguladıkları teslimleri ÖTV beyannamelerinde ayrıca gösterirler. Rafinericiler, dağıtıcılara mahsuplaşma suretiyle ÖTV tahsil etmeden teslim ettiği mal miktarlarını, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında yer alan “2003/5868 Sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini seçerek üzerinden vergi beyan etmezler. Bununla birlikte rafinericiler mahsuplaşmanın yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “2003/5868 Sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” kısmını da doldururlar.

Dağıtıcılar ayrıca, her ayın ilk 15 günlük birinci ve kalan günlerinden oluşan ikinci dönemleri itibariyle Kararname kapsamında teslim ettikleri;

- Deniz yakıtı miktarlarının, 

- Deniz yakıtını teslim alan alıcıların vergi kimlik numarasının, ad-soyad/unvanlarının, 

- Yakıt alan deniz araçlarına ait yakıt alım defteri numaralarının,

- Yakıtın fiili teslim yeri, teslim tarihi ve saati bilgilerinin,

- Yakıtın tahsil edilmemiş olan ÖTV tutarlarının yer aldığı bir listeyi,

bu dönemleri takip eden 10 uncu günü akşamına kadar Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığına, bu Bakanlığın belirlediği usul ve esaslara uygun olarak gönderir. 

Deniz aracı için tahsis edilen ve yakıt alım defterinde belirtilen bir defada ya da yıllık olarak alınabilecek azami deniz yakıtı miktarının aşılması halinde, aşan kısım için tahsil olunmayan ÖTV tutarı ile KDV tutarı, dağıtıcı firmalardan aranır.

Alıcılar Bakımından Uygulama

ÖTV’si sıfıra indirilmiş deniz yakıtı satın alabilecekler ÖTV I Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde belirtilmiştir.

Tebliğde deniz aracı; Kararname kapsamında deniz yakıtı uygulamasından yararlanma hakkına sahip olan Türk Uluslararası Gemi Siciline veya Milli Gemi Siciline kayıtlı kabotaj hattında münhasıran çalışan yük ve yolcu taşıyan tüm gemileri, hizmet gemileri ile ticari yatlar ve balıkçı gemilerini,

Hizmet gemileri ise; römorkör, algarina, kablo ve kurtarma gemisi, dalgıç aracı gibi deniz ulaştırmasının diğer hizmetlerinde kullanılan ve yolcu ya da yük gemisi olmayan ticari gemiler ile bilimsel araştırma gemilerini ifade etmektedir.

Tebliğe göre; Türk Uluslararası Gemi Siciline veya Milli Gemi Siciline ve Deniz Ticaret Odasına kayıtlı olan ve kabotaj hattında çalışan:

• Yük ve yolcu taşıyan gemiler,
• Ticari yatlar
• Hizmet ve Balıkçı gemileri, (Balıkçı gemileri avlanma ruhsatı almak zorundadır)
• Römorkör
• Algarina,
• Kablo ve kurtarma gemisi,
• Dalgıç aracı gibi deniz ulaştırmasının diğer hizmetlerinde kullanılan ve yolcu ya da yük gemisi olmayan ticari gemiler,
• Bilimsel araştırma gemileri,

dağıtıcılardan sıfır ÖTV ile deniz yakıtı satın alma hakkına sahiptirler.

Kararname kapsamında deniz yakıtı alabilecek deniz araçları; Türk Uluslararası Gemi Siciline veya Milli Gemi Siciline ve Deniz Ticaret Odasına kayıtlı, kabotaj hattında çalışan, Gemi Adamları Yönetmeliğinde26 tanımlanan yük ve yolcu taşıyan gemiler, balıkçı gemileri, ticari yatlar ile bu Kararname uygulamasında tanımlanan hizmet gemileridir. 

Genel ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşların sahip olduğu deniz araçları ile balıkçı gemilerinin (5590 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin (h) fıkrasında sayılan “balıkçılıkla ilgili gemi işleten firmalar” hariç), Kararname kapsamında deniz yakıtı alabilmeleri için Deniz Ticaret Odasına kayıtlı olmaları zorunlu değildir. 

Deniz yakıtı kullanacak olan deniz araçları Türk Uluslararası Gemi Siciline ya da Milli Gemi Siciline kayıtlı olmak ve Türk Bayrağını çekme hakkını devam ettirmek zorundadır.  Milli sicilden terkin edilmesi gereken ancak terkini gerçekleşmemiş veya gerçekleştirilmemiş deniz araçları, Kararname kapsamında deniz yakıtı alamazlar. Sicil terkini gerekirken terkin işlemi için Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığına müracaat etmemiş olan gemi donatanlarına ait diğer deniz araçlarına (kiralanmış olsa dahi), Kararname kapsamında deniz yakıtı verilmez.  Sicilden terkin edilen, çıkan veya çıkarılan deniz araçlarına ait tüm bilgi, belge ve dokümanlar sicile kayıtlı bulundukları liman başkanlığına ya da Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığına teslim edilir. 

Kararname kapsamında deniz yakıtı talep edenler, her deniz aracına ait olmak üzere liman başkanlığı tarafından verilen ve DTO, liman başkanlığı ile ilgili vergi dairesince onaylanmış olan bir yakıt alım defteri kullanmak zorundadır. Yakıt alım defteri her yılbaşında yenilenir.

Tadilat veya onarım gibi amaçlarla deniz aracının karaya çıkarılmasında ve/veya tadilat ve onarım işlemine başlanılmasından önce, yakıt alım defterine deniz aracının tadilat veya onarımının yapılacağı liman başkanlığınca bloke konulur, gerekli görülmesi halinde el konulabilir.

Deniz aracının kiralanması halinde, kiracı liman başkanlığına müracaat ederek yakıt alım defteri talep edebilir ve kiralama süresince ÖTV’siz yakıt satın alabilir. Deniz aracının satılması halinde, bu deniz aracına verilmiş olan yakıt alım defteri mülkiyet devrinden itibaren kullanılamaz ve liman başkanlığına teslim edilerek iptal edilir. Aksi halde yeni donatan adına gemi tasdiknamesi verilmez.

Kiraya verilen, kira sözleşmesi süresi biten veya sözleşmesi iptal edilen deniz araçları ile donatanı tarafından satılan veya terkin edilen deniz araçlarının deposunda ÖTV’si sıfıra indirilmiş deniz yakıtı bulunup bulunmadığına bakılmaksızın Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin (2) numaralı fıkrası ve Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca, bu yakıta ilişkin ÖTV tutarı ile bunun üzerinden hesaplanacak KDV tutarının, kiraya veren, kiracı, deniz aracını satan veya terkin eden donatan, yani bunlardan biri tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi gerekmektedir. ÖTV beyanında “Deniz Araçlarında Yer Alan Vergisiz Yakıtın Devrine İlişkin Beyanname” kullanılır.

Beyannamede, teslim edilen deniz aracında bulunan ÖTV’si sıfıra indirilmiş yakıt miktarı ile son yakıt alımı yapılan tarihte bu yakıt için geçerli olan ÖTV tutarının çarpılması suretiyle toplam ÖTV tutarı hesaplanır. Teslim edilen deniz aracında bulunan yakıt miktarının son alım yapılan miktardan daha fazla olması halinde, son alım yapılan miktardan fazla olan kısım ile son alımdan bir önceki yakıt alımı tarihinde geçerli olan ÖTV tutarı çarpılarak toplam ÖTV tutarı hesaplanır. Hesaplanan ÖTV tutarının % 20’si de sorumlu sıfatıyla beyan edilecek toplam KDV tutarı olarak hesaplanır. Beyanname verme ve ödeme süresi, deniz aracının devir, kiralama ya da terkin tarihinden itibaren 10 gündür.

Kararname kapsamında teslim edilen deniz yakıtı, ait olduğu deniz aracının ihtiyacı için kullanılır. Bu yakıt hiçbir şekilde bir başka gerçek ya da tüzel kişiye satılamaz veya devredilemez. Ayrıca bu kapsamda alınan yakıt, aynı donatana ait olsa dahi herhangi bir amaçla başka bir deniz, kara ya da hava aracına transfer edilemez.

Yeminli Mali Müşavir Tarafından Faaliyet Raporu Düzenlenmesi

Kararname kapsamında deniz yakıtı kullanan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin (ticari ve zirai kazançları gerçek usulde tespit edilmeyenler hariç), Ocak-Haziran ve Temmuz- Aralık olmak üzere her takvim yılının 6 aylık dönemlerindeki faaliyetleri içeren, kullandıkları ve/veya stoklarında bulundurdukları deniz yakıtına ilişkin olarak, YMM tarafından düzenlenen faaliyet raporu, bu dönemleri takip eden ay başından itibaren bir ay içerisinde, yani birinci dönem raporu izleyen Temmuz ayında, ikinci dönem raporu ise izleyen Ocak ayında, KDV mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairesine verilir.  Ancak genel ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51´i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşların, söz konusu dönemlerde kullandıkları ve/veya stoklarında bulundurdukları deniz yakıtına ilişkin olarak kurum yetkililerince imzalanmış olan bir raporu yukarıda belirtilen süre içerisinde ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri halinde YMM raporu aranmaz. Yukarıda anılan raporların, bir aylık süre içinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin olarak deniz yakıtı kullanıcısı ya da YMM tarafından makul mazeret bildirilmesi halinde, vergi dairesince Vergi Usul Kanununun 17 nci maddesine göre bir aylık sürenin bir katını geçmemek üzere ek süre verilebilir. 

YMM faaliyet raporları süresinde verilmeyen deniz yakıtı kullanıcılarının yakıt alım defterlerine vergi dairesi tarafından el konulur ve bunlara Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir. Vergi daireleri bu kullanıcılardan, ilgili faaliyet dönemine ilişkin raporu 30 günlük süre içerisinde ibraz edilmesini yazılı olarak ister. Bu yazının tebliğ tarihinden itibaren 30 günlük süre içerisinde istenilen YMM faaliyet raporunun ibraz edilmesi ve kesilen özel usulsüzlük cezasının ödenmesi halinde kullanıcılara, bu uygulamada belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde el konulan yakıt alım defterleri iade edilir, yeni yakıt alım defterine ihtiyaç duymaları halinde ise yeni defter düzenlenebilir. Ancak 30 günlük süre içerisinde de anılan raporun verilmemesi halinde kullanıcılar ilgili dönemlere ilişkin olarak vergi incelemesine sevk edilir. Yapılan vergi incelemesi sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh edilen vergi ile bu vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen cezaların ödenmesi halinde, el konulan defterler iade edilir veya yenisi verilebilir. 

III – SONUÇ

Denizcilik sektörümüzün gelişmesi amacıyla 2003 yılında yayımlanan Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Türk Uluslararası Gemi Siciline ve Milli Gemi Siciline kayıtlı, kabotaj hattında münhasıran yük ve yolcu taşıyan gemilere, ticari yatlara, hizmet ve balıkçı gemilerine akaryakıt teslimlerinin ÖTV’si sıfıra indirilmiştir. Toplamda ÖTV + KDV hesaplandığında yakıt fiyatını yaklaşık üçte bir oranında düşüren bu avantajlı uygulamanın kötüye kullanımını engellemek amacıyla akaryakıt dağıtıcılarına ve yakıtı kullananlara getirdiği sorumluluklar ve yükümlülükler bulunmaktadır.

Özellikle dağıtıcıların, alıcılara ait yakıt alım defterlerinde belirtilen miktarların üzerinde satış yapamaması, alıcıların gemi hareket jurnali, yakıt alım defterleri ve muhasebe kayıtları  arasındaki uyumun sağlanması gereği ve yakıtın sadece ilgili gemide kullanma yükümlülüğü, donatanın değişmesi durumunda eski ve yeni donatanların depodaki yakıtın ÖTV-KDV’sinin ödenmesinden sorumlu olmaları, mükelleflerin takvim yılının 6 aylık dönemlerinde yeminli mali müşavir denetimine tabi tutulmaları, sistemin güvenliğini sağlama açısından getirilen düzenlemelerdir.

KAYNAKÇA

1. 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu
2. 5015 Sayılı Petrol Piyasası Kanunu
3. Özel Tüketim Vergisi I Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği

03.12.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.279 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.