Fırat İnsel
Vergi Başmüfettişi
firat_insel88@hotmail.com

Kripto Varlıkların Vergilendirilmesi ve Diğer Bazı Vergi ve Sosyal Güvenlik Konularına İlişkin Düzenlemeler İçeren Kanun Teklifinde Yer Alan Vergisel Düzenlemeler

Kripto Varlıkların Vergilendirilmesi

Bu Kanun Teklifinin 1’inci maddesi ile 6802 sayılı Kanunda “Kripto varlık işlem vergisi” ihdas edilmekte; kripto varlık hizmet sağlayıcıları tarafından yapılan veya aracılık edilen kripto varlık satış ve transfer işlemleri vergiye tabi tutulmaktadır.

Verginin mükellefi kripto varlık hizmet sağlayıcılarıdır.

Vergi oranı, kripto varlık satış tutarı veya transfer anındaki rayiç değer üzerinden onbinde üç olarak belirlenmekte; gider veya vergi adı altında indirim yapılamayacağı düzenlenmektedir.

Vergilendirme dönemi ise takvim yılının birer aylık dönemleridir (İlgili aya ilişkin olarak izleyen ayın 15’inci günü akşamına kadar beyan edilip aynı süre içinde ödenmesi öngörülmektedir).

Oranı sıfıra kadar indirme ve beş katına kadar artırma yetkisi Cumhurbaşkanına; usul ve esasları belirleme yetkisi Hazine ve Maliye Bakanlığına verilmektedir.

Bu Kanun Teklifinin;

• 3’üncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun “Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi” başlıklı 70’inci maddesine “varlık” ve “kripto varlıklar” ibaresi eklenerek
• 4’üncü maddesi ile GVK’nin “Değer Artışı Kazançları” başlıklı mükerrer 80’inci maddesine “varlık/varlıkların” ibareleri eklenerek,

kripto varlıkların söz konusu kazanç hükümleri kapsamına dahil edilmesi sağlanmaktadır.

Kanun Teklifinin 5.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’na Kripto varlıkların vergilendirilmesi başlıklı mükerrer 94. Maddenin eklenmesi öngörülmektedir.

Madde ile Sermaye Piyasası Kurulunca yetkilendirilmiş platformlar bünyesinde elde edilen kripto varlıkların alım satım kazançları ile kira, faiz ve benzeri diğer kripto varlık gelirlerinin nihai olarak platformlarca %10 oranında, takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla tevkifat yapılması yoluyla vergilendirilmesine, Sermaye Piyasası Kurulunca yetkilendirilmiş platformlar dışında gerçekleşen işlemlerden elde edilen kripto varlık gelirlerinin ise beyan yoluyla vergilendirilmesine yönelik düzenleme yapılmaktadır.

Ayrıca, madde ile platformlarca yapılan tevkifatın ticari kazanç mükellefleri hariç tam ve dar mükellef gerçek kişiler ile dar mükellef kurumlar için nihai vergileme olması sağlanmakta, gelir sahibinin gerçek veya tüzel kişi ya da tam veya dar mükellef olmasının, vergi mükellefiyetinin bulunup bulunmamasının, vergiden muaf olup olmamasının yapılacak tevkifatı etkilemeyeceği hususu düzenlenmektedir.

Öte yandan, maddede tevkifat kapsamında vergilendirilecek kripto varlık gelirleri için matrah tespiti, zarar mahsubu ve platformlarca tevkif edilecek vergilerin beyanına ilişkin düzenlemelere yer verilmekte, ayrıca tevkifat oranını belirleme hususunda Cumhurbaşkanına, usul ve esasları belirleme ve vergiye tabi işlemlere taraf veya aracı olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma hususlarında Hazine ve Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir.

Kanun Teklifinin 7. maddesi ile KDV Kanunu’nun 17.maddesinin (4) numaralı fıkrasının (g) bentlerinde yapılması öngörülen düzenleme ile, kripto varlık işlem vergisi kapsamına giren kripto varlıkların tesliminin katma değer vergisinden istisna edilmesi sağlanmaktadır.

Şans ve Bahis Oyunlarına İlişkin İlan ve Reklam Giderlerinin Ticari Kazancın Tespitinde Gider Yazılamaması

Bu Kanun Teklifinin 2’nci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun “Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler” başlıklı 41’inci maddesine eklenen 12’nci bent kapsamında, her türlü şans ve bahis oyunlarına ait ilan ve reklam giderlerinin ticari kazancın tespitinde gider olarak kabul edilmemesi öngörülmektedir.

Benzer şekilde, bu Kanun Teklifinin 15’inci maddesi ile “Kabul edilmeyen indirimler” başlıklı Kurumlar Vergisi Kanununun 11’inci maddesine eklenen bent kapsamında, her türlü şans ve bahis oyunlarına ait ilan ve reklam giderlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak kabul edilmemesi öngörülmektedir.

Düzenlemenin yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmektedir.

Kurumlar Vergisi Muafiyeti

Mevcut durumda, 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun 56 ncı maddesi ile ek 7 nci maddesi uyarınca vakıf üniversiteleri, genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan mali muafiyet ve istisnalardan aynen yararlanmakta; bu kapsamda, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde düzenlenen, kamu idare ve kuruluşları tarafından işletilen ve genel insan ve hayvan sağlığının korunması ile tedavisi amacıyla faaliyet gösteren hastane, klinik, dispanser, sanatoryum, huzurevi, çocuk bakımevi, hayvan hastanesi ve dispanseri, hayvan bakımevi, veteriner bakteriyoloji, seroloji ve distofajin kuruluşları ile benzeri kuruluşlara tanınan kurumlar vergisi muafiyetinden vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kurumları da faydalanmaktadır.

Bu Kanun Teklifinin 6’ncı maddesi ile 2547 sayılı Kanunun ek 7’nci maddesinde değişiklik yapılarak, vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren hastane ve benzeri sağlık kuruluşlarının, 5520 sayılı KVK m.4/1-(b) kapsamındaki muafiyet hükmü hariç tutulmak suretiyle kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanmasının engellenmesi öngörülmektedir.

Kanun Teklifi gerekçesinde, bu kuruluşların fiilen ticari işletme niteliği taşıdığı ve piyasa koşullarında bedel karşılığı hizmet sunduğu değerlendirmesi yer almaktadır.

Düzenlemenin 1/1/2027 tarihinden itibaren yürürlüğe girmesi düzenlenmektedir.

Katma Değer Vergisi Kanunu Değişiklikleri

İktisadi işletmelere dahil konut kiralamalarında KDV istisnası (KDVK m.17/4-d)

Bu Kanun Teklifinin 7’nci maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu (KDVK)’nun “Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar” başlıklı 17’nci maddesi 4-(d) bendi kapsamında, iktisadi işletmelere dahil olan konut niteliğini haiz taşınmazların kiralanması işlemlerinin istisna kapsamına alınması öngörülmektedir.

Kamulaştırılan taşınmazın devrinde KDV istisnası (KDVK m.17/4’e ek bent)

Bu Kanun Teklifinin 7’nci maddesi ile KDVK 17/4 fıkrasına eklenen bent kapsamında, 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında kamulaştırılan taşınmazların kamulaştırmayı yapan Devlet ve kamu tüzel kişilerine devrinin KDV’den istisna edilmesi öngörülmektedir.

KDV iade/indirim hakkı kapsamına ilişkin değişiklik (KDVK m.32 atfı)

Bu Kanun Teklifinin 8’inci maddesi ile KDVK’nin “İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim” başlıklı 32’nci maddesinde yapılan değişiklikle;

• Türkiye Kızılay Demeğine yapılan teslim ve hizmetler (13/h),
• Yabancılara konut teslimi (13/i),
• Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan tesislerin inşası (13/k),
• Yabancılara verilen sağlık hizmeti (13/1)
• Basılı kitap ve süreli yayınların teslimi (13/n)

için uygulanan tam istisna mahiyetindeki düzenlemelerin indirim ve iade hakkı kaldırılmak suretiyle kısmi istisnaya dönüştürülmesi, böylece esasında nihai tüketiciye doğrudan yansımayan bu işlemler nedeniyle devreden KDV tutarlarının iade alınmak yerine doğrudan gider yazılmasına ilişkin düzenleme yapılmaktadır.

ÖTV Yönünden

Bu Kanun Teklifinin 12’nci maddesi ile 4760 sayılı Kanuna ekli (IV) sayılı listeye bazı mallar eklenerek (ör. Tabii ve kültür incileri, elmaslar, kıymetli ve yarı kıymetli taşlar vb.) %20 oranında ÖTV uygulanması öngörülmektedir.

Bu Kanun Teklifinin 14’üncü maddesi ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun “Prime esas kazançlar” başlıklı 80’inci maddesinde yapılan değişiklikle, vergi mevzuatıyla uyumlu olacak şekilde, işverence işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 300 Türk lirasına kadar olan kısmının prime esas kazanca tabi tutulmayacağı düzenlenmektedir.

Bu tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (B) fıkrasına göre belirlenen yeniden değerleme oranında arttırılmak suretiyle uygulancaktır.

05.03.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.