Evren Özmen
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilirkişi
evrenozmen@ozmconsultancy.com
www.ozmconsultancy.com

Teknoparklarda Mobil Uygulama Gelirlerinin Vergilendirilmesi (Soru - Cevap)

Bildiğiniz üzere Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (Teknoparklar) mobil uygulama geliştiren şirketlere Kurumlar Vergisi, KDV, stopaj ve SGK yönünden çok ciddi vergisel avantajlar sunsa da bu avantajların hatasız uygulanması pek o kadar da kolay olmuyor. 

Ayrıca genel düşüncenin tersine Teknoparklarda her zaman vergi sıfır da değil. 

Bu yazıda mobil uygulama geliştiren şirketlerin elde ettikleri gelirler üzerinden Teknopark vergi avantajları konusunda elimden geldiğince bilgi vermeye çalışacağım. 

Mobil Uygulama Firmalarının Gelirleri Neler?

• Mobil uygulama firmaları ya reklam geliri elde ediyor ya da in app purchase veya subscription modeli ile gelir ediyorlar. 
• Elde edilen gelir reklam geliri ise (AdMob-Unity Ads-AppLovin) kurumlar vergisi kazanç istisnası uygulanması imkanı bulunmuyor.

Burada odaklanacağımız taraf in app purchase/subscription gelirlerinin Teknopark kazanç istisnasında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği. Bu noktada en çok merak edilen konuları aşağıda bulabilirsiniz.

Soru 1: Mobil uygulamalar ve uygulama içi satın alma (in-app purchase) gelirleri Teknopark istisnaları kapsamında mıdır? 

Cevap: Evet, mobil uygulamalar KDV Kanunu Geçici 20. maddesinde açıkça istisna kapsamında sayılan yazılım türlerinden biridir. 

Mobil uygulamalar ve uygulama içi satın alımlar, fikri mülkiyeti sizde kalarak geniş kitlelere çoğaltılıp satıldığı için mevzuatta “seri üretim” faaliyeti olarak değerlendirilir.

Soru 2: Proje henüz resmi olarak tamamlanmadan (proje bitirme belgesi almadan) in-app purchase gelirleri için fatura kesebilir miyim? 

Cevap: Evet, kesebilirsiniz. 

Seri üretim projelerinde projenin tamamen bitmesini beklemenize gerek yoktur; uygulamanızın ilk çalışan sürümü veya açık beta versiyonu gibi satılabilir bir “yarım mamul” aşamasına gelmiş olması, satış yapıp istisnalardan yararlanmanız için yeterli kabul edilmektedir.

Faturayı keserken proje kapsamında olduğunu belirterek KDV istisnası uygulamanızda bir sakınca yoktur. 

Ancak Kurumlar Vergisi kazanç istisnası hesaplamasını o an yapamazsınız; kazancın istisnaya konu edilebilmesi için projenin mutlaka bitmesi ve beyanname verilme süresine kadar ilgili kuruma proje bitirme belgesi veya patent başvurusunun yapılmış olması şarttı

Soru 3: App Store veya Google Play üzerinden elde edilen in app purchase mobil uygulama gelirlerinin tamamı (%100'ü) Kurumlar Vergisinden istisna mıdır? 

Cevap: Hayır, tamamı istisna değildir. Seri üretime tabi tutularak pazarlanan ürünlerde, elde edilen kazancın yalnızca lisans/gayrimaddi hakka isabet eden kısmı Kurumlar Vergisinden istisnadır. 

Kalan kısım olan “üretim ve pazarlama organizasyonu payı” (platform komisyonları, reklam eforu vb.) transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılarak ticari kazanç olarak vergilendirilmelidir.

Bir mobil uygulama son kullanıcılara seri üretime tabi tutularak pazarlandığında, elde edilen net kazançtan transfer fiyatlandırması kuralları kullanılarak “pazarlama ve üretim organizasyonu payı” ayrıştırılmalıdır. Sadece lisans, patent gibi doğrudan “gayrimaddi hakka isabet eden kısım” istisnadan yararlandırılabilir

Soru 4: Yazılım (gayrimaddi hak) ve pazarlama organizasyonu oranı ne olmalıdır? 

Cevap: İdare tarafından belirlenmiş tek bir standart oran yoktur; her projenin ve sektörün dinamiği farklıdır. 

Ancak vergi incelemelerinde, mobil uygulama ve oyun gibi yazılımlar için gayrimaddi hakka isabet eden kısmın %80 ila %85 (ürün çok özgünse %90'a kadar) olarak belirlenmesi idare tarafından makul kabul edildiğini görmekteyim.

Geriye kalan %15-%20'lik kısım ise pazarlama/üretim payı olarak vergilendirilir.

Soru 5: Faturanın mal/hizmet açıklaması kısmına “App Store Geliri” veya “Mobil Uygulama Geliri” yazabilir miyim? 

Cevap: Hayır, “gelir” kelimesi muhasebesel bir sonuç olduğu ve işin niteliğini tam yansıtmadığı için kullanılması tavsiye edilmemektedir. 

Bunun yerine işin teknik ve yasal mahiyetini anlatan ifadeler kullanılmalıdır. 

Faturayı iki satırda kesmeniz daha uygun olabilir:

• 1. Satır (İstisnalı Kısım): “Mobil Uygulama İçi Satın Alma (In-App Purchase) Lisans Bedeli”
• 2. Satır (Vergiye Tabi Kısım): “Üretim ve Pazarlama Organizasyonu Payı”

Soru 6: Mobil uygulama güncellemeleri veya uygulamaya eklenen yeni özelliklerin satışı istisna mıdır? 

Mobil uygulama geliri elde ettiğinizde yani subscription geliri elde ettiğinizde yeni bir güncellemeyi o güncelleme özelinde ayrıca zaten fiyatlama imkanı yok belki mobil uygulamanızın fiyatını değiştirebilirsiniz.

• Ama genel olarak uygulamaya yeni bir özellik eklenmesi, versiyon yükseltilmesi veya ek modül yazılımı yapılması “güncelleme” kapsamına girer ve hem Kurumlar Vergisi hem de KDV istisnası kapsamındadır. 
• Ancak rutin hata giderme veya salt bakım hizmetleri KDV istisnası kapsamında değerlendirilmiyor.

Mobil uygulama gelirleri için muafiyetli fatura kesilebilmeye devam edilebilmesi ve istisnaya tabi olabilmesi için; uygulamaya inovatif yeni bir program, yeni eklentiler katan veya programı dönüştüren yeni bir AR-GE süreci (yeni proje) yürütülmesi şarttır

• Örnek olarak; Apple yeni bir iOS sürümü (örneğin iOS 18) yayınladı. Uygulamanızın yeni işletim sisteminde çökmemesi veya ekran tasarımlarının kaymaması için kodlarda standart uyumlama güncellemeleri (versiyon 1.1'den 1.2'ye geçiş) yaptınız.
• Veya uygulamanızdaki bir tuşun çalışmadığı (bug/hata) tespit edildi ve bunu onardınız.

Bu durumda: Mevcudu koruyan bu tarz olağan bakım, onarım, tamirat veya rutin sürüm güncellemeleri yenilik (inovasyon) sayılmaz 

Projeniz bittikten sonra Apple’dan abonelik geliri almaya başladınız. Aradan 1–2 yıl geçti ve siz uygulamaya hiçbir inovatif (yenilikçi) özellik katmadınız, sadece problemsiz çalışsın diye rutin güncellemeler yaptınız. Vergi denetimlerinde müfettişler duruma şöyle yaklaşmaktadır: “Bu yazılımın AR-GE süreci çoktan bitmiştir. Yazılıma inovatif yeni bir program, yeni eklentiler katılarak dönüştürülmediği için, elde edilen abonelik gelirleri artık bir AR-GE ürününün lisans satışından ziyade, sıradanlaşmış ticari bir uygulamanın standart işletme gelirine dönüşmüştür.”.

Eğer yazılımınızı inovatif eklentilerle yenilemezseniz, aynı yazılım üzerinden yıllarca “muafiyetli (istisnalı) fatura” kesmeye devam etmeniz incelemelerde risk yaratabilir.

Soru 7: Mobil uygulamanın yurtdışından (global kullanıcılardan) indirilmesi veya satın alınması durumunda KDV nasıl hesaplanmalıdır?

Cevap: Yabancı kullanıcılara yapılan satışlarda, ayrıştırdığınız %15-%20'lik vergiye tabi pazarlama eforu kısmı “hizmet ihracı” kapsamında değerlendirildiği için KDV hesaplanmayabilir. 

Ancak uygulama Türkiye’deki kullanıcılar tarafından indirilip satın alınıyorsa, o ayrıştırılan %15-%20'lik pazarlama/üretim payı üzerinden %20 KDV hesaplayıp ödemeniz zorunludur.

Soru 8: Kesilen faturaların not kısmında hangi yasal şerhler bulunmak zorundadır? 

Cevap: Seri üretim kapsamında keseceğiniz mobil uygulama in app faturanızın not bölümüne mutlaka şu bilgileri eklemelisiniz:

1. İlgili projenin Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı (STB) proje kodu.
2. “4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2. maddesi gereğince istisnaya tabi tutar Kurumlar Vergisinden istisna edilmiştir” ibaresi.
3. “3065 sayılı KDV Kanunu Geçici 20/1 maddesine istinaden gayrimaddi hakka isabet eden tutar KDV’den istisna edilmiştir” ibaresi.
4. “Yazılımın seri üretime tabi tutularak satılması neticesinde gayrimaddi hakka isabet etmeyen kısımlar fatura üzerinde ayrıca gösterilmiş ve bu tutar üzerinden KDV hesaplanmıştır” şerhi.

Soru 9: Mobil uygulama üzerinden elde edilen Google vb. reklam gelirleri Teknokent kurumlar vergisi istisnasına dahil edilebilir mi? 

Cevap: Hayır, edilemez. 

İnceleme elemanlarının yaklaşımlarına ve Gelir İdaresinin görüşlerine göre, oyunlara veya uygulamalara tıklanması neticesinde elde edilen reklam payları (reklam gelirleri) istisna kapsamında değerlendirilmemektedir. Bu gelirlerin standart ticari kazanç sayılarak normal vergiye tabi tutulması gerekmektedir.

09.04.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.