Emre Özerçen
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
info@emreozercen.com

Kurumlar Vergisi Matrahında Kırmızı Liste: KKEG'ler

Değerli okurlar, Nisan ayı geldi, Kurumlar Vergisi beyanname dönemi başladı. Şirket kasasından çıkan her kuruşun ticari bir gerçekliği olsa da her harcamanın mali matrahla el sıkışması mümkün değildir. Mükellefin cebini, kamunun da hakkını korumanın yolu; hangi harcamanın 'gider' hangisinin 'KKEG' (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) olduğunu cerrah titizliğiyle ayırmaktan geçer. Gelin, beyannamemize vize alamayan o kırmızı çizgileri kanun koyucunun diliyle, meslektaşın gözüyle yeniden hatırlayalım.

1. Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK)

• Öz Sermaye Faizi: Şirket öz sermayesinin getirisi yalnızca kâr payı olabileceğinden, bu sermaye üzerinden hesaplanan veya ortaklara ödenen faizler kurum kazancından gider olarak düşülemez.(Ancak nakdi sermaye artışına ilişkin faiz indirimi uygulaması bu kapsamın dışındadır.)
• Örtülü Sermaye: Şirket ortaklarından veya ilişkili kişilerden alınan borçların, herhangi bir tarihte öz sermayenin 3 katını aşan kısmı "örtülü sermaye" sayılır. Bu sınırı aşan borca isabet eden faiz ve kur farkı gibi giderler matraha KKEG (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) olarak ilave edilir.
• Transfer Fiyatlandırması: İlişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım-satımlarında piyasa rayicinden sapan ve hazine zararına yol açan her türlü bedel farkı, dönem sonu itibarıyla "dağıtılmış kâr payı" sayılır. Emsalin üzerinde kalan fiyatın KKEG olarak matraha ilavesi gerekmektedir.
• Yedek Akçeler: Hangi isimle olursa olsun, ayrılan yedek akçe tutarı kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamaz. Zira yedek akçeler gider niteliği taşımamaktadır.
• Vergi ve Cezalar: Kurumlar vergisi kanuna göre hesaplanan, kurumlar vergisi ile her türlü para ve vergi cezaları ile gecikme zammı; bunlar işletme gideri değil, "hukuka uyum maliyeti" olarak KKEG'dir.
• Menkul kıymetlerin itibarî değerlerinin altında ihracından doğan zararlar: İhracından doğan zararlar ile bu menkul kıymetlere ilişkin olarak ödenen komisyonlar ve benzeri her türlü giderler KKEG niteliğinde olup sonuç hesaplarına yansıyanların beyanname üzerinden matraha ilavesi gerekmektedir.
• Deniz ve hava taşıtlarına ilişkin giderler ve amortismanlar: Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan; yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz taşıtları ile uçak, helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ve amortismanları.
• Kurumun Kendi Suç Tazminatları: Sözleşmedeki ceza şartı hariç; yöneticinin veya çalışanın suçundan doğan maddi, manevi tazminatlar gider yazılamaz.
• Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddî ve manevî zararlardan dolayı ödenen tazminat giderleri.
• Her türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin tamamı
• Finansman Gider Kısıtlaması: Finans sektörü dışındaki işletmelerde, toplam borçların öz kaynağı aşan kısmına isabet eden faiz ve kur farkı gibi finansman giderlerinin %10'u kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) sayılır.

2. Gelir Vergisi Kanunu (GVK)

• Binek otomobil kira/ÖTV-KDV/Amortisman gider kısıtlaması: 2025 yılında satın alınan binek otomobil için gider olarak indirim konusu yapılabilecek ÖTV ve KDV tutarı  990.000 (2026 1.200.000) TL, Amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 1.100.000 (2026 1.380.000)  TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde 2.100.000 (2026 2.600.000) TL’sıdır.
• Götürü Gider: İhracat ve yurt dışı işlerdeki "belgesiz binde 5" gider uygulaması 01.01.2024 itibarıyla tamamen kaldırıldı; artık her harcama tevsik edilmek (belgelenmek) zorunda.
• Sendika Aidatları: İşveren sendikalarına ödenen aidatın, işçilerin bir günlük çıplak ücret toplamını aşan kısmı KKEG sayılır.
• Gıda Bankacılığı: Usulüne (251 Seri No.lu Tebliğ) uygun yapılmayan veya işletme dışı varlıklardan karşılanan bağışlar gider yazılamaz; sadece şartları taşıyanlar matrahtan indirilebilir.
• Ticari kazancın elde edilmesiyle doğrudan bağı olmayan harcamalar gider yazılamaz.

3. Vergi Usul Kanunu (VUK)

• Ödenmeyen Kıdem Tazminatı: Bilançoda ayırdığın karşılık sadece bir "niyet"tir; işçinin hesabına geçmeyen para mali açıdan "gider" değildir.
• Usulsüz Amortismanlar: Kanuni oranları aşan veya döneminde ayrılmayıp sonraki yıla devredilen amortisman payları reddedilir.
• Şüpheli Alacak: İcra veya dava safhasına geçmemiş, sadece "tahsil edemem" dediğin alacak karşılığı KKEG’dir. (2026 takvim yılında 25.000-TL’sını aşmayan alacaklar için dava ve icra takibi şartı aranmayacak. Yazılı olarak bir defadan fazla istenmesine rağmen borçlu tarafından ödenmemişse doğrudan şüpheli ticari alacak karşılığı ayrılabilecek.)
• Belgelendirilmeyen Giderler: VUK hükümlerine uygun belgeye (fatura, vb.) dayanmayan harcamalar.

4. Diğer Özel Kanunlar

• Ödenmeyen SGK Primleri (5510 S.K.): Tahakkuk etse dahi, döneminde fiilen nakden ödenmeyen sigorta primleri o yılın gideri olamaz.
• Binek Araç MTV’si (MTV K. 14): Şirket envanterindeki binek otomobillere ait Motorlu Taşıtlar Vergisi "lüks" kabul edilir ve indirilmez.
• Özel İletişim Vergisi (ÖİV): Telefon ve internet faturalarındaki ÖİV tutarları, nihai tüketici vergisi olduğu için doğrudan KKEG'dir.
• KDV Kanunu 30/d: Gelir veya Kurumlar Vergisi'ne göre gider kabul edilmeyen bir harcamanın KDV'si de "indirilemez" ve KKEG'ye dönüşür.
• Son 20 yılda çıkan tüm yapılandırma ve af kanunları (7440, 7326 vb.) kapsamındaki şu ödemeler KKEG sayılır:
• Vergi ve Matrah Artırımı
• Yapılandırma Farkları
• Kasa ve Ortak Düzeltmeleri
• Stok/Demirbaş Uyumsuzlukları

Unutulmamalıdır ki, Kurumlar Vergisi matrahı sadece KVK hükümlerinden ibaret değildir; safi kazancın tespitinde GVK’nın gider esasları, VUK’un değerleme hükümleri ve özel kanunlardaki sınırlamalar bir bütün olarak 'vize' şartlarını belirler.

09.04.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.