Yılmaz Velioğlu
Bilim Uzmanı
MBA-Finans Direktörü
yilmazvelioglu@hotmail.com

TMS 7 – Nakit Akış Tabloları

Bu yazının konusu, Türkiye Muhasebe Standartları uygulamalarında TMS 7 – NAKİT AKIŞ TABLOLARI başlığı ile sunulan standardın dikkat çekici noktalarına değinmektir. Standardın tamamını değil, özellikli konularına vurgu yapmak gaye edinilmiştir.

Nakit akış tabloları, TFRS’den önce de var olan, ancak yeni dönemde zorunlu tutulan bir finansal tablodur. Önceden ihtiyari olup, TFRS ile finansal tabloların ayrılmaz parçası haline gelmiştir. Ek mali tablo sınıfından çıkıp, zorunlu mali tablo sınıfına geçiş yapmıştır.

Nakit Akış Tablosu’nun diğer mali tablolardan en önemli farkı, tahakkuk esası değil, nakit esasına göre düzenlenmesidir. Bu cümlenin açılımını bir misalle kavramaya çalışalım. 30.11.2011’de 4 aylık vadeli satışı yapılan bir malın hâsılatını, 31.12.2011 gelir tablosunda gösteririz. Tahsilat yapılmasa dahi tahakkuk esası gereği gelir tablosunda yer alacaktır. Aynı tarihli (31.12.2011) nakit akış tablosu hazırlanırken ise, tahsilat yapılmadığı için bu tabloya dahil etmeyeceğiz. İşte nakit esası ile tahakkuk esası arasındaki temel fark budur. Nakit akış tablosu konusunda bilinmesi gereken ilk ve en önemli maddenin bu olduğu kanısındayım.

Bir diğer konu, tablonun içeriği ile ilgilidir. Öncelikle bu standardın bizden istediği safi nakit bakiyesinin gösterimi değildir. Sınıflandırma yaparak nakit akışın kaynaklarının sunulması bu standardın temel ilkesini oluşturmaktadır.

TMS-7 Nakit akış tabloları standardı, nakit giriş-çıkışlarını 3 sınıfa ayırarak sunmamızı istemektedir.

1-     İşletme faaliyetlerinden nakit akışı

2-     Yatırım faaliyetlerinden akit akışı

3-     Finansman faaliyetlerinden nakit akışı

Dikkat edilirse, nakit girişi veya çıkışı değil, nakit akışı kavramına vurgu yapılmaktadır. Bu bize her bir sınıfın kendi içinde (+) ve (-)’ler, giriş ve çıkışlar barındıracağı hususunda bilgi vermektedir. Her sınıfın içeriğini nelerin oluşturduğu örnek tabloda sunulacaktır.

Nakit akışın sunumuna ilişkin ilgili standartta 2 yöntemden bahsedilir. Dolaylı yöntem ve doğrudan yöntem… Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu doğrudan yöntemin daha uygun olacağı yönünde görüş bildirmiştir. Doğrudan yöntem biraz daha derin hesaplamalar içermekle birlikte daha net bir bakış açısı sunmaktadır. Dolaylı yöntem ise, ilgili gelir tablosu ve bilançodan faydalanarak hazırlanabilen, karmaşık hesaplamaları barındırmayan sunum içerir..

Doğrudan yöntem satışlardan sağlanan nakit girişleri ile başlarken, dolaylı yöntem net kar tutarından hareket eder.

TMSK’nın önerdiği doğrudan yöntemin dikkat edilecek hususlarına değinmeye çalışalım.

İşletme faaliyetleri, yatırım faaliyetleri, finansman faaliyetlerinden nakit akışını aşağıdaki şekilde oluşturabiliriz.

 

 

İşletme faaliyetlerinden nakit akışı		85
Müşterilerden sağlanan tahsilat	500
Satıcılara Ödemeler	-300
Faaliyet giderleri için ödemeler	-100
Vergi Ödemesi	-15
Yatırım Faaliyetlerden Nakit Akışı		50
Demirbaş Satışından Nakit Girişi	50
Finansman Faaliyetlerinden Nakit Akışı		110
Banka Kredisi alımı	150
Faiz Ödemesi	-25
Kar Payı Ödemesi	-15
Dönem Net Nakit Akışı		245
Dönem Başı Nakit		45
Dönem Sonu Nakit		290
Dönem Sonu Nakit- Dönem Başı Nakit		245

 

 

Bu noktada, bir püf noktasını daha vermekte fayda görüyorum. Yukarıdaki örnekte İşletme faaliyetlerinden nakit akışı sınıfı içindeki MÜŞTERİLERDEN TAHSİLATLAR kaleminin aşağıdaki şekilde hesaplanması uygun olacaktır. 

	Net Satışlar			1200
(+)	D.Başı Ticari Alacak			200
(-)	D.Sonu Ticari Alacak			-600
(+)	D.Sonu Alınan Sipariş Avansları			150
(-)	D.Başı Alınan Sipariş Avansları			-450
	Müşteriden Tahsilatlar			500

Bu formülasyonu anlamaya çalışırken anahtar kavramınız, tahakkuk esası değil, nakit esası olmalıdır. Bu bilgi ışında Müşteriden Tahsilatlar kaleminin oluşumunu yeniden gözden geçiriniz.

Benzeri uygulama Satıcılara Ödemeler kalemi için de geçerlidir. Bunun için de formülümüz aşağıdaki gibidir.

 

	Satılan Ticari Mal Maliyeti			600
(+)	D.Sonu Ticari Mal Stoku			150
(-)	D.Başı Ticari Mal Stoku			-300
(+)	D.BaşıTicari Borçlar			150
(-)	D.Sonu Ticari Borçlar			-300
	Satıcılara Ödemeler			300

Nakit Akış Tablosu sadece yukarıda verilen kalemlerden oluşmamaktadır. Burada önemli olan, hangi kalemin hangi sınıfta izleneceğini belirlemek, nakit giriş-çıkışına mahal vermeyen kalemleri tablodan çıkarmak, nakit esasına uygun bir sunum hazırlamaktır.

05.06.2012

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.