Dr. Mustafa Alpaslan
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
m.alpaslan@windowslive.com

Özel Güvenlik Ve Koruma Hizmetlerin KDV Tevkifatı Uygulaması Nedir ?

Bilindiği üzere, 89 Seri Nolu KDV Genel Tebliği[1] ile ilk  defa 01.11.2003 tarihinden itibaren tevkifat uygulaması  kapsamına alınan özel  güvenlik  hizmetlerinde %50 oranında tevkifat yapılması  uygun  görülmüş, 91 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinde uygulamaya aynen devam edilmiştir.

Söz konusu  hizmetlerde tevkifat oranı, 104 Seri Nolu KDV Genel Tebliği[2] ile 01.06.2007 tarihinden itibaren 4/5’e yükseltilirken sorumlu  alıcıların  kapsamı da genişletilmiş ve sorumlu tayin edilen idare, kurum ve kuruluşların yanı sıra KDV mükelleflerinin özel  güvenlik  hizmeti alımları da tevkifat uygulamasına dahil edilmiştir.

Diğer taraftan, 117 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinde[3] özel güvenlik hizmetlerine ayrı bir başlık altında yer  verilmemiş, söz konusu  hizmetler işgücü temin hizmetlerine ilişkin (3.2.5.) bölümünde değerlendirilmiştir.

Söz konusu  tebliğin (3.2.5.2.2.) ayrımına göre tevkifat kapsamına güvenlik hizmetleri  sektöründe faaliyet  gösteren işletmeler tarafından  verilen;

a)     Sabotaj, yangın, hırsızlık, soygun,  yağma, yıkma tehditlerine karşı  caydırıcı  ön tedbir alma,

b)     Tesis, alan, alış-veriş merkezi, bina, nakil  vasıtaları, konut, işyeri, etkinlik, gösteri, toplantı, kutlama, tören, müsabaka, organizasyon ve benzerlerinin  güvenliğini sağlama,

c)     Arama ve kurtarma, özel eğitimli şoför,

d)     Güvenlik sistemi oluşturma ve izleme, giriş çıkış kontrolü, güvenlik etütleri hazırlama, personel güvenlik tahkikatları yapma, araştırma, koruma,

e)     Güvenlik ve korumaya yönelik eğitim ve danışmanlık,

f)      Değerli evrak, nakit, koleksiyon, maden  ve eşya gibi kıymetlerin bir yerden başka bir yere transferi,

g)     İkaz-ihbar, alarm izleme,girmektedir.

Buna göre, hizmeti sunan  firmanın  26.06.2004 tarihli ve 25504 sayılı  Resmi Gazete’de yayımlanan 5188 sayılı  Özel Güvenlik  Hizmetlerine Dair Kanunun 5. maddesine göre  yetkilendirilmiş olup olmadığının  veya sunulan özel güvenlik hizmetinin, 5188 sayılı kanun kapsamında ifa edilip edilmediğinin bir önemi bulunmamaktadır.

Dolayısıyla, yukarıda sayılan hizmetlerin, hizmeti sunan firmaya ücret akdiyle bağlı olan  ve hizmeti alan kurumun sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılan elemanlar vasıtasıyla sunulması, verilen hizmetin temin hizmetleri kapsamında tevkifata tabi tutulması için yeterli olacaktır.

Öte yandan, özel güvenlik  sistemlerinin kurulması  amacıyla yapılacak   kamera yerleştirme ve montaj, alarm, bekçi ve gözetleme kulübesi  inşası  ve benzeri hizmetler özel güvenlik  hizmeti ile birlikte ifa edilmediği sürece bu  kapsamda tevkifata tabi olmayacaktır.

Ancak yukarıda sayılan hizmetlere, yapım hizmetlerine ilişkin şartların  mevcudiyeti durumunda yapım işleri kapsamında tevkifat uygulanması  mümkündür.[4]

Örneğin; İş Merkezi (AVM) yönetici firmasının, çeşitli  şirketlerden temin ettiği özel güvenlik  hizmeti, temizlik hizmeti ve danışmanlık hizmetini bu  hizmetler nedeniyle ödediği bedellerin üzerine belirli  oranda komisyon  ekleyerek iş  merkezinde faaliyette bulunan firmalara fatura etmesi durumunda;

İş merkezi yönetici  firması, kendisine fatura edilen özel güvenlik, işgücü ve danışmanlık hizmetlerinde 117 Seri Nolu  KDV Genel tebliğinin ilgili  bölümlerine göre tevkifat  yapacak,

İş merkezi yönetici firması, kendisine fatura edilen özel güvenlik, işgücü ve danışmanlık  hizmetlerinde 117 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine göre tevkifat yapacak,

Ancak söz konusu  hizmetlerin iş merkezinde faaliyette bulunan firmalara aktarılması yönetim ve  aracılık hizmeti mahiyetinde olduğundan, iş merkezi yönetici firmasının  hizmet bedellerine belirli bir komisyon ekleyerek  bu  firmalara aktarması nedeniyle düzenleyeceği faturalarda  hesaplayacağı  KDV tutarı üzerinden  iş merkezinde bulunan  firmalar tevkifat yapmayacaktır.

Diğer taraftan, iş merkezinde 5018 sayılı kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve  kuruluşlardan birisinin faaliyet göstermesi durumunda, iş merkezi  yönetici firmasının  verdiği  bu  hizmet, Tebliğin (3.2.13) bölümüne göre 5/10  oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.

---

[1]  89 Seri Nolu KDV Genel Tebliği, 21.10.2003 gün ve  25266 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak  yürürlüğe girmiştir.

[2] 104 Seri Nolu KDV Genel Tebliği, 01.05.2007 gün ve 26509 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak  yürürlüğe girmiştir.

[3] 117 Seri Nolu KDV Genel Tebliği, 14.04.2012 gün ve 28264 sayılı   Resmi Gazetede  yayınlanarak  01.05.2012 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

[4] Ayrıntılı açıklamalar için bkz. ÇAKICI Ömer – KÜTÜKÇÜ Abdullah – AKÇAY M. Bahattin – ERSAN Mustafa, KDV Tevkifatı, Seçkin Yayınları, Temmuz 2012, s. 251-253

27.09.2012

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (156 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.