Hüseyin Ergut
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Lisanslı SPK Uzmanı
smmm.hergut@gmail.com

Nitelikli Hizmet Merkezlerinde ve Tekno Girişim Şirketlerinde Personele Sağlanan Vergi Teşviklerinde Gelir Vergisi 335 Seri Nolu Tebliğ İle Yapılan Son Değişiklikler

Tekno Girişim Sermaye Şirketi:

Teknoloji ve yenilik odaklı, ölçeklenebilir bir iş modeline sahip olan ve genellikle Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından Tekno girişim Rozeti (Alınması ile ilgili süreç bilgilendirme notunun ekindedir ile belgelendirilen KOBİ statüsündeki girişim firmalarına verilen addır. Bu şirketler, kamu destekleri veya girişim sermayesi fonlarından yatırımlar alarak büyümeyi hedefler.193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mülga 17.maddesi, 7524’sayılı kanun ile yeniden düzenlenerek "Tekno Girişim Şirketi" niteliğindeki işverenlerin, hizmet erbabına bedelsiz veya indirimli olarak verdiği pay senetlerinden doğan menfaatlere ilişkin gelir vergisi istisnasını düzenlemekte idi. Bu istisnaya ilişkin usul ve esasları belirleyen 326’ seri no.lu tebliğ, 21.05.2026’ tarihli ve 7582’sayılı kanunla ilgili madde metninde yapılan değişikliklere uyumun sağlanması maksadıyla 335’seri no.lu tebliğ ile güncelleme yapılmıştır. İlgili madde hükmünün ilk hali, 02.08.2024’tarihinde yürürlüğe girmiş olup ,7582’sayılı kanunla yapılan değişiklikler 04.07.2026’ tarihi itibariyle yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.

Tekno Girişim Rozeti Nedir?

Herhangi bir girişimin teknoloji ve yenilik tabanlı, ölçeklenebilir iş modeline sahip olduğunu gösteren belgeyi ifade ediyor. Bu resmi statü belgesi, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından belirli şartları sağlayan girişimlere verilmektedir.

Kimler Tekno Girişim Rozeti Alabilir?

Türkiye’de kurulmuş şahıs ya da sermaye şirketi statüsünde olması, KOBİ vasfı taşıyor olması, Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler Yönetmeliğine göre bağımsız işletme statüsünde bulunması, Girişimin kuruluş tarihinin üzerinden en fazla (15) yıl geçmiş olması, Teknoloji ve yenilik tabanlı, ölçeklenebilir bir iş modeline sahip olması. Tüm bu şartları yerine getiren işletmeler tekno girişim rozeti almak için başvuruda bulunabiliyor.

Tekno Girişim Rozeti Ne İşe Yarar?

3 Temmuz 2025’tarihli ve 32945’sayılı Resmî Gazetede yayımlanan Teknoloji ve Yenilik Odaklı Girişimlerin Belirlenmesi ve Belgelendirilmesine Dair Yönetmelik uyarınca tekno girişim rozeti verilmesine ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir. Bu yönetmelikte T.C. Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından teknoloji ve yenilik çerçevesinde faaliyetlerini sürdüren ve ölçeklenebilir iş modeli bulunan girişimlerin belirlenmesine, bu girişimlere tekno girişim rozeti verilmesine dair detaylar yer almaktadır Tekno girişim rozeti ile amaç, “Teknoloji ve Yenilik Odaklı Girişimlerin Belirlenmesi ve Belgelendirilmesine Dair Yönetmelik” kapsamında açıklanmıştır. Tekno girişim rozeti şu an yalnızca prestij ve sınıflandırma amacı taşımakta olup, yakın zamanda kamu alımlarında, KOSGEB ve TÜBİTAK iş birliklerinde ya da teknopark süreçlerinde belirleyici bir belge haline gelmesi mümkün bulunmaktadır. Aynen “Ar-Ge Merkezi Belgesi” ya da “Tasarım Merkezi Belgesi” gibi avantaj sağlayabilecek stratejik bir belgeye dönüşebilecektir.

Rozetin Geçerlilik Süresi:

Tekno girişim rozeti, verildiği tarihten itibaren 3 yıl süreyle geçerlidir. Bu sürenin sonunda rozetin yenilenmesi için yeniden başvuru yapılmalıdır.

Tebliğ ile Getirilen Başlıca Değişiklikler:

I- İstisna Tutarının İki Katına Çıkarılması;

Önceki düzenlemede istisna, hizmet erbabının bir yıllık brüt ücret tutarı ile sınırlıyken, yeni

Düzenleme ile istisna sınırı bir yıllık brüt ücretin (İki Katına)’na yükseltilmiştir. Bu değişiklik Tebliğin 2,3, 4 ve 5 inci maddelerindeki ilgili tüm hükümlere ve hesaplama yöntemlerine yansıtılmıştır.

II- Elde Tutma Sürelerine Bağlı Geri Alım Kademelerinin Kısaltılması;

Pay senedinin elden çıkarılma zamanına göre işverenden tahsil edilecek vergi oranları değiştirilmiştir.

Elden Çıkarma Süresi	Önceki Uygulama	Yeni Uygulama
Kısa vadeli elden çıkarma	3 yıl içinde, istisnanın tamamı geri alınır	2 yıl içinde, istisnanın tamamı geri alınır
Orta vadeli elden çıkarma	4-6 yıl içinde, istisnanın %75'i geri alınır	3-4 yıl içinde, istisnanın %75'i geri alınır
Uzun vadeli elden çıkarma	7-12 yıl içinde, istisnanın %25'i geri alınır	5-6 yıl içinde, istisnanın %25'i geri alınır
Tam istisna	12 yıldan fazla elde tutma	6 yıldan fazla elde tutma

II- Diğer Usul ve Esas Hükümleri;

-Brüt ücretin tam tespit edilememesi hâli: Pay senedinin verildiği tarihte yıllık brüt ücret belli değilse, verildiği aydaki brüt ücret x 12 formülü ile yıllık ücret varsayılır. Yıl sonunda gerçekleşen ücretle karşılaştırılıp gerekiyorsa muhtasar ve prim hizmet beyannamesi düzeltilir.

-Şirketler topluluğu içi pay senedi devri: İşverenin aynı şirketler topluluğundaki başka bir şirkete ait pay senedini vermesi de istisna kapsamındadır; menfaat yine işveren şirketçe ödenen ücret sayılır.

-İşten ayrılma / vefat durumları: Çalışanın işten ayrılmasından sonra veya vefatı hâlinde mirasçılarca elde tutulan süreler, elde tutma süresinin hesabında dikkate alınır.

-İşverenin bildirim yükümlülüğü: İşveren, çalışanın pay senetlerini elden çıkardığını vergi dairesine Ek-2 dilekçe ile bildirmekle yükümlüdür.

-Tarhiyat işlemleri, hizmet erbabının ilgili dönemdeki ücret matrahını etkilemez.

Tebliğde Yer Alan Örnekler:

Tebliğe, yeni (iki kat) sınırının ve kısaltılmış elde tutma sürelerinin uygulanışını göstermek amacıyla (10) adet sayısal örnek eklenmiştir.

Bedelsiz/indirimli pay senedi verilmesinde istisna tutarının hesaplanması (limiti aşan ve aşmayan durumlar olarak)

I-Örnek 1-3

Brüt ücretin tam tespit edilemediği hâllerde yıl sonu düzeltmesi, Örnek 4-5 Elde tutma süresine göre kademeli vergi tahsilatı (2, 4, 5 yıl sonra elden çıkarma örnekleri), Örnek 6-8 Şirketler topluluğu içindeki başka bir şirketin pay senedinin verilmesi, Örnek 9 İşten ayrılma sonrası elde tutulan sürenin hesaba katılması ve 6 yıl sonunda tam istisna, Örnek 10

Örnek 1: Rayiç Değer ve Brüt Ücret Kıyaslaması Durum: Tekno girişim şirketi (A) A.Ş., 30/9/2026 tarihinde çalışanı (B)'ye 5.000.000 TL rayiç değerinde bedelsiz pay senedi verir. Çalışanın 2026 yılı bir yıllık brüt ücreti 2.600.000 TL'dir. 

Sonuç: Pay senedinin rayiç bedeli, çalışanın bir yıllık brüt ücretinin iki katı olan (2.600.000 × 2 =) 5.200.000 TL'den az olduğu için, sağlanan bu menfaatin tamamı gelir vergisinden istisna edilir.

Örnek 2: Tekno girişim şirketi niteliğini haiz (C) A.Ş. ile hizmet erbabı (D) arasında yapılan sözleşme uyarınca 10/6/2026 tarihinde hizmet erbabı (D)’ye rayiç değeri 2.500.000 TL olan pay senetleri bedelsiz olarak verilmiştir. Hizmet erbabı (D)’in 2026 yılına ilişkin bir yıllık brüt ücreti 1.200.000 TL olarak tespit edilmiştir.

Buna göre, bedelsiz olarak verilen pay senetlerinin verildiği tarihteki rayiç bedelinin hizmet erbabı (D)’in bir yıllık brüt ücret tutarının iki katını aşması nedeniyle, bu şekilde sağlanan menfaatin (1.200.000×2=) 2.400.000 TL’lik kısmı gelir vergisinden istisna edilecektir. Bu tutarı aşan (2.500.000-2.400.000=) 100.000 TL’lik kısım ise brüte iblağ edilmek suretiyle gelir vergisine tabi tutulacaktır.

Örnek 3: Tekno girişim şirketi niteliğini haiz (E) A.Ş. ile hizmet erbabı (F) arasında yapılan sözleşmede, hizmet erbabı (F)’ye, şirketin %1’lik hissesini temsil eden pay senetlerinin rayiç değerinin %50’si oranında indirimli olarak satın alma hakkı tanınması kararlaştırılmıştır.

Bu sözleşme kapsamında, 29/9/2026 tarihinde hizmet erbabı (F)’ye rayiç değeri 5.000.000 TL olan pay senetleri 2.500.000 TL bedelle indirimli olarak verilmiştir. Hizmet erbabı (F)’in 2026 yılına ilişkin bir yıllık brüt ücreti 1.500.000 TL olarak tespit edilmiştir.

Buna göre, hizmet erbabı (F)’ye indirimli pay senedi verilmek suretiyle sağlanan 2.500.000 TL’lik menfaatin, bir yıllık brüt ücret tutarının iki katını aşmaması nedeniyle, tamamı gelir vergisinden istisna edilecektir.

Pay senedinin verildiği tarihte hizmet erbabının ilgili yıldaki brüt ücretinin tam olarak tespit edilememesi nedeniyle pay senedinin verildiği aydaki brüt ücret tutarının 12 ile çarpılması sonucu bulunan tutarın iki katı, yıl sonunda hizmet erbabının gerçekleşen yıllık brüt ücret tutarının iki katı ile karşılaştırılacaktır. Yıllık gerçekleşen brüt ücret tutarının iki katı, istisna kapsamında dikkate alınan yıllık brüt ücret tutarının iki katından fazla veya eksik olması halinde gerekli düzeltme işlemi yapılacaktır.

Örnek 4: Performans ve Elde Tutma Süresi Koşulu Durum: Tekno girişim şirketi (G) A.Ş. ile çalışan (H) arasındaki sözleşmede; belirli süre çalışma, performans kriterleri ve verilen pay senetlerinin 6 yıldan önce elden çıkarılmaması şartı yer alır. 

Hisse senetlerinin istisnadan tam olarak yararlanabilmesi ve vergi avantajının korunması için öngörülen kademeli elde tutma sürelerine ve bildirim şartlarına (Ek-2 bildirimi)’ne uyulması gerekmektedir.

Sonuç ve Değerlendirme:

-Tekno girişim şirketi niteliğindeki işverenlerin, mevcut veya planlanan pay senedi (hisse) teşvik programlarını yeni (%200) üst sınır ve kısaltılmış elde tutma takvimine göre gözden geçirmesi gerekmektedir.

-Daha önce eski hükümlere göre yapılmış pay senedi tahsislerinde, elde tutma süresi kademelerinin değişmiş olması nedeniyle geçmişe dönük etkiler değerlendirilmelidir.

-İstisna hesaplamalarını ve muhtasar beyanname düzeltme süreçleri yeni oranlara göre güncellemesi gerekmektedir.

-İşverenlerin, çalışanların pay senedi elden çıkarma bildirimlerini (Ek-2 dilekçe) takip eden süreçleri gözden geçirmesi önem arz etmektedir.

 Kaynakça:

-27.Eylül.2024’tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 326’ Seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği

-4 Temmuz 2026’tarihli Resmî Gazete Sayı 33300 Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 326)' de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 335)

-21 Mayıs 2026’ tarihli ve 7582’ sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun

31.07.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.