Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Firmalar, Kurumlar Vergisi İçin Endeksleme İle Yatırım Teşvikten Maksimum Nasıl Yararlanabilir

Yatırım teşvik belgesi alarak yeni yatırım yapan halı, iplik, kumaş, bitkisel yağ, mobilya, imalatı yapan firmalarca yoğun olarak sorulan bir soru da;

 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesine göre yapılacak yeniden değerleme işlemi; teşvik belgesinin içeriğindeki yatırımın, tamamlanarak devreye alınması, üretime başlanması suretiyle aktifleştirildiği dönemde mi, yoksa teşvik belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı dönemde mi yapılır?

Şeklindedir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin ikinci fıkrasında, “…Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısım hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.” hükmü yer almaktadır.

Buna göre, mükellefin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarının tamamlanarak tamamlama vizesi yapılması için Bilim Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına müracaat edildiği dönemi izleyen hesap döneminden itibaren, indirimli kurumlar vergisi uygulaması nedeniyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere, bu yatırımla ilgili kalan yatırıma katkı tutarı dikkate alınarak endeksleme yapılması mümkün bulunmaktadır. Dolayısıyla, endeksleme konusunda 3 temel şart bulunmaktadır:

1- Tamamlama vizesi yapılması için bakanlığa müracaat edilmiş olmalıdır,

2- Bakanlığa müracaat edilen dönemi izleyen hesap döneminden itibaren endeksleme yapılmalıdır,

3- Kalan yatırıma katkı tutarına endeksleme uygulanmalıdır.
Örnek: 

1-(L) A.Ş. yatırım teşvik belgesi kapsamında 2018 hesap döneminde başladığı yatırımını 15/10/2020 tarihinde tamamlamış ve 01/11/2020 tarihinde tamamen işletmeye başlamıştır. Tamamlama vizesi için Bakanlığa 15/10/2020 tarihinde müracaat edilmiştir.

2-Mükellefin, yatırım teşvik tutarı ve yatırıma katkı tutarına ilişkin bazı bilgiler şöyledir:

 

Yatırım Bilgileri	Yatırım Harcamaları	Yatırıma Katkı Tutarı (YKT)(%45)	Kullanılan YKT	Kalan (Devreden) YKT
2018 Harcama Tutarı	1.000.000	450.000	150.000	300.000
2019 Harcama Tutarı	5.000.000	2.250.000	1.550.000	700.000
2020 Harcama Tutarı	4.000.000	1.800.000	800.000	1.000.000
TOPLAM	10.000.000	4.500.000	2.500.000	2.000.000

2020 Yeniden Değerleme Oranı %9,11 olduğuna göre 2021 birinci geçici vergi döneminde;

Endekslenmiş Yatırım Katkı Tutarı = 2.000.000 X (1+0,0911) =  2.182.200.-TL olarak hesaplanır.

Kaynakça:

Tarihi ve Numara	Yasal Dayanak
21.08.2020-17991	Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Özelgesi
	Kurumlar Vergisi Genel Tebliği-32..2.11.Bölümü

17.12.2020

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (156 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.