Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Birden Fazla Yıla Yayılan Kur Farklarında KDV Nasıl Hesaplanır?

A-Dövizli İşlemlerde KDV Nasıl Hesaplanır?

60 No.lu. KDV Sirkülerinin "4.5. Yurt İçi Teslimler ile İhraç Kayıtlı Teslimlerde Oluşan Kur Farkları" başlıklı bölümü uyarınca bedelin döviz ile hesaplanması halinde döviz;

1-Vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrilir,

2-KDV dahil toplam bedelin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkı bedeline iç yüzde oranı uygulanır,

3-Dövize endeksli toplam bedele KDV'nin dahil edilmemesi durumunda vergiyi doğuran olay ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkları üzerinden lehine kur farkı ortaya çıkan mükellef tarafından fatura düzenlenir ve faturada KDV hesaplanır.

7161 Sayılı Kanun ile; KDV Kanununun “Matraha Dahil Unsurlar” başlıklı 24 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, vade farkı, fiyat farkından sonra gelmek üzere kur farkı ibaresi, yine, 25 Seri Numaralı KDV Genel Tebliğinin 9.Maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliğin (III/A-5.) bölümünün birinci paragrafının (c) bendinde yer alan, “fiyat farkı,” ibaresinden sonra gelmek üzere “kur farkı,” ibaresi eklenmiş, (III/A-5.3.) bölümünün birinci paragrafı değiştirilmiştir.

Değişen şekil uyarınca bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde, bedelin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı lehine ortaya çıkan kur farkları KDV matrahına dahildir. Buna göre, matraha dahil olacak kur farklarının hesabında, mal ve hizmet bedeline isabet eden kur farkları dikkate alınır, hesaplanan KDV’ye ilişkin ortaya çıkan kur farkları matraha dahil edilmez.
 

Malın Cinsi	Tutarı ($)	KDV ($)	İşlem Kuru	Tahsil Kuru	Kur Farkı	KDV (TL)
Çelik Metal	100.000	18.000	5,30	5,55	25.000	4.500
Halı	100.000	8.000	5,30	5,55	25.000	2.000
Bitkisel Yağ	100.000	8.000	5,30	5,55	25.000	2.000

Buna göre, bedelin tahsil edildiği tarihte;

-Kur farkı pozitif ise satıcı tarafından alıcıya fatura düzenlenmeli ve faturada KDV hesaplanmalıdır,

-Kur farkı negatif ise alıcı tarafından satıcıya fatura düzenlenmeli ve faturada KDV hesaplanmalıdır.

B-Birden Fazla Yıla Yayılan Kur Farklarında KDV Nasıl Hesaplanır?

Vergiyi doğuran olayın meydana geldiği hesap döneminden sonra ödemenin gerçekleşmesi halinde, Geçici Vergi, dolayısıyla Kurumlar Vergisi açısından mükerrer matrah oluşmaması için kur farkı faturasında hesaplanan kur farkının, “690-Dönem Kârı Hesabının” borçlandırılmak, “120-Alıcılar Hesabının” alacaklandırılmak suretiyle dönem kârından düşürülmesi gerekir. Buna ilişkin bir örnek aşağıda açıklanmıştır:

Örnek:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı ($)	KDV ($)	Tahsil Tarihi	03.02.2018 Kur	31.12.2018 Kur	29.03.2019 Kur
Çelik Metal	03.02.2018	100.000	18.000	29.03.2019	3,761	5,281	5,628

Kur Farkı Hesaplamaları:

1-31.12.2018 Tarihli Gelir Tablosu Yönünden Kur Farkı Hesaplamaları:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı ($)	KDV ($)	03.02.2018 Kur	31.12.2018 Kur	31.12.2018 Kambiyo Kârı
Çelik Metal	03.02.2018	100.000	18.000	3,761	5,281	152.000

2-31.03.2019 Tarihli Gelir Tablosu Yönünden Kur Farkı Hesaplamaları:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı ($)	KDV ($)	31.12.2018 Kur	29.03.2019 Kur	31.03.2019 Kambiyo Kârı
Çelik Metal	03.02.2018	100.000	18.000	5,281	5,628	34.700

3-29.03.2019 Tarihli KDV Matrahı Yönünden Kur Farkı Hesaplamaları:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı ($)	KDV ($)	03.02.2018 Kur	29.03.2019 Kur	29.03.2019 KDV Matrahı
Çelik Metal	03.02.2018	100.000	18.000	3,761	5,628	186.700

4-29.03.2019 Tarihli Kur Farkı ve KDV Faturası:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı (TL)	KDV (TL)
Kur Farkı	29.03.2017	186.700	33.606

Yevmiye Kayıtları:

31.12.2018 Tarihli Değerleme ve Değerlemenin Dönem Kârına Yansıtılması

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
120-ALICILAR		152.000
	646-KAMBİYO KÂRLARI		152.000
31.12.2018 Değerleme

 

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
646-KAMBİYO KÂRLARI		152.000
	690-DÖNEM KÂRI		152.000
Kambiyo Kârının Aktarımı

29.03.2019 Tahsil Tarihli Kur Farkı Faturasının Kayıtlara Alınması:

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
120-ALICILAR		186.700
	646-KAMBİYO KÂRLARI		186.700
	391-HESAPLANAN KDV		33.606
Kur Farkı Fatura Kaydı

31.03.2019 Tarihli Değerleme ve Değerlemenin Dönem Kârına Yansıtılması

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
120-ALICILAR		34.700
	646-KAMBİYO KÂRLARI		34.700
31.03.2019 Değerleme

 

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
646-KAMBİYO KÂRLARI		34.700
	690-DÖNEM KÂRI		34.700
Kambiyo Kârının Aktarımı

31.03.2019 Tarihli Mükerrer Kur Farkının İptal Edilmesi:

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
690-DÖNEM KÂRI		186.700
	120-ALICILAR		186.700
Mükerrer Kur Farkının İptal Edilmesi

Kaynakça:

Resmi Gazete Tarihi	Yasal Dayanak
26.04.2014-28983	KDV Genel Uygulama Tebliği
08.08.2011	60 Numaralı KDV Sirküsü
18.01.2019 - 30659	7161 Sayılı Kanun
23.03.2019 - 30723	25 Seri Numaralı KDV Genel Tebliği

 

01.04.2019

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.