Necdet Doğruç
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
necdetdogruc@gmail.com

Sermaye Tamamlama Fonu İle Zarar Mahsubunun Geçmiş Yıl Mali Zararlarına Etkisi

60757842-5520-26 SAYILI 25.12.2014 TARİHLİ ÖZELGE

Bugünkü Makalemin konusu

Geçmiş yıl zararların sermaye tamamlama fonu mahsup edilmesi sonucunda Kurumlar Vergi Kanunu madde 9/1-a bendinde, belirtilen bu zararların Kurumlar Vergi Beyannamesinde indirim konusu hakkında

Madde 9 Zarar mahsubu

(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla aşağıda belirtilen zararlar indirim konusu yapılır:

a) Beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar

Sermaye tamamlama fonu ile ilgili 2 adet makalem aşağıdadır.

Sermaye Tamamlama Fonu Muhasebe Kayıtları

https://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/necdetdogruc/028/

Sermaye Tamamlama Fonunun Vergisel Durumu TTK 376 Kararının KVK 6/3 Kapsamında Önemi

https://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/necdetdogruc/048/

Konumuzu örnek vererek açıklamak istiyorum

Y. AŞ’nin öz varlık durumu aşağıdaki gibidir.

SERMAYE	600.000 TL
GEÇMİŞ YIL ZARARLAR	400.000 TL
ÖZ VARLIK	200.000 TL

GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ DÖKÜMÜ

YIL	TİCARİ ZARAR(TİC DEFTER)	MALİ ZARAR(VERGİ ZARARI)
2023	100.000,00TL	75.000,00 TL
2024	175.000,00 TL	100.000,00TL
2025	125.000,00TL	60.000,00 TL
TOPLAM	400.000,00TL	235.000,00TL

(ND) A.Ş TTK 376 kapsamında sermayenin tamamlanmasına karar vermiştir. Bu karar istinaden ortaklar 400.000 TL’sını şirket banka hesabına sermaye tamamlama fonu olarak yatırmışlardır..

TTK TEBLİĞ

Sermayenin tamamlanması

MADDE 9 – (1) Sermayenin tamamlanması, bilânço açıklarının ortakların tamamı veya bazı ortaklar tarafından kapatılmasıdır. Kanuni yedek akçelerin yitirilen kısımlarının tamamlanmasına gerek yoktur. Sermayenin tamamlanmasına karar verilmesi halinde her ortak zarar sebebiyle karşılıksız kalan tutarı kapatacak miktarda parayı vermekle yükümlüdür. Her ortak, payı oranında tamamlamaya katılabilir ve verdiğini geri alamaz. Bu yükümlülük, sermaye konulması veya borç verilmesi niteliğinde olmayıp karşılıksızdır. Ayrıca yapılan ödemeler, gelecekte yapılacak sermaye artırımına mahsuben bir avans olarak nitelendirilmez.

(2) Sermayenin tamamlanmasında, anonim ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler bakımından Kanunun 421 inci maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendi, limited şirketler bakımından ise 603 ve devamı maddeleri uygulanır. Sermayenin tamamlanamaması, bazı ortakların kendi istekleriyle tamamlama yapmasına engel oluşturmaz.

(3) Bilanço zararlarının kapatılması için getirilen yükümlülükler uyarınca yapılan ödemeler öz kaynaklar içerisinde sermaye tamamlama fonu hesabında toplanır ve takip edilir.

Muhasebe kayıtlarını hatırlayalım

(TÜRK TİCARET KANUNUNUN İLGİLİ HÜKÜMLERİNE GÖRE)

Hesap Kodu	Hesap Adı	Borç	Alacak
102	BANKALAR	400.000,00TL
529	DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ
529.01	sermaye tamamlama fonu

Ortakların sermaye tamamlama fonunu bankaya yatırması

Hesap Kodu	Hesap Adı	Borç	Alacak
529	DİĞER SERMAYE YEDEKLER	400.000,00TL
529.01	sermaye tamamlama fonu
580	GEÇMİŞ YIL ZARARLARI		400.000,00TL
	01-2023 yılı		100.000,00TL
	02-2024 yılı		175.000,00TL
	03-2025 yılı		125.000,00TL

zararın sermaye tamamlama fonu tarafından karşılanması

Yapılan nu muhasebe kayıtlarında sonra Türk Ticaret Kanununa göre TİCARİ ZARAR muhasebe kayıtlarından çıkartılmıştır. Bu muhasebe kayıtları ticari bilanço ile ilgili işlemdir. Mükellefin gerçekte var olan zararların mahsup edilebilme imkanını ortadan kaldırmayacaktır.(60757842-5520-26 SAYILI 25.12.2014 TARİHLİ ÖZELGE)

SONUÇ VER DEĞERLENDİRME

Türk Ticaret maddesi ve ilgili Tebliğ hükümleri çerçevesinde sermaye tamamlama fonunun kullanılması suretiyle geçmiş yıl ticari zararların kapatılması Kurumlar vergi Beyannamelerinde yer alan geçmiş yıl mali zararlarının indirim hakkını kendiliğinden ortadan kaldırmamaktadır.

Nitekim Van Defterdarlığı Gelir Müdürlüğünün 25.12.20104 tarih ve 60757842-5520-26 sayılı özelgesinde geçmiş yıl zararlarının mahsup edilerek kapatılmasının, Kurumlar Vergisi Kanununun 9 uncu maddesini birinci fıkarsının (a) bendi kapsamında zarar mahsubuna engel teşkil etmeyeceğini belirtilmiştir.

Bu çerçevede, örneğimizde 400.000 TL tutarındaki ticari bilanço zararının sermaye tamamlama fonu ile kapatılması,2023,2024,2025 hesap dönmelerine ilişkin toplam 235.000 TL mali zararın, kanuni şartlar ve beş yıllık mahsup süresi dahilinde ilerleyen hesap dönemlerinde kurum kazancından indirilmesine tek başına engel oluşturmayacaktır.

Sonuç olarak, ticari bilanço zararlarının kapatılması ile kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan mali zararların mahsubu birbirinden ayrı değerlendirilmelidir.Mükelleflerin geçmiş yıl mali zararlarının yıl bazında takip etmeleri ve kanuni şartları yerine getirmeleri önem taşımaktadır.

Faydalı olması dileğiyle

14.10.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Telif Uyarısı: Bu makalenin en fazla %20'si, kaynak gösterilip aktif link verilerek paylaşılabilir. Aksi takdirde yasal işlem başlatılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.250 TL  Ayrıntılar için tıklayın.