Necdet Doğruç
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
necdetdogruc@gmail.com

Sermaye Tamamlama Fonunun Vergisel Durumu TTK 376 Kararının KVK 6/3 Kapsamında Önemi

TTK 376 KARARI OLMADAN ORTAKLAR TARAFINDAN YAPILAN ÖDEMELERİN VERGİSEL DURUMU

KVK	MADDE 6/3- 9
TTK	MADDE 376
TTK TEBLİĞ	MADDE-9
ÖZELGE	62030549-125-894824 07. 07. 2026 TARİHLİ

KVK

Madde 6 Safî kurum kazancı (2/2)

(7394 sayılı kanunun 23. maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük 15. 04. 2022) (3) 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaz.

TTK

MADDE 376

(1) Son yıllık bilançodan, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının yarısının zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşılırsa, yönetim kurulu, genel kurulu hemen toplantıya çağırır ve bu genel kurula uygun gördüğü iyileştirici önlemleri sunar.

(2) Son yıllık bilançoya göre, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşıldığı takdirde, derhâl toplantıya çağrılan genel kurul, sermayenin üçte biri ile yetinme veya sermayenin tamamlanmasına karar vermediği takdirde şirket kendiliğinden sona erer.

TTK TEBLİĞ

Sermayenin tamamlanması

MADDE 9 – (1) Sermayenin tamamlanması, bilânço açıklarının ortakların tamamı veya bazı ortaklar tarafından kapatılmasıdır. Kanuni yedek akçelerin yitirilen kısımlarının tamamlanmasına gerek yoktur. Sermayenin tamamlanmasına karar verilmesi halinde her ortak zarar sebebiyle karşılıksız kalan tutarı kapatacak miktarda parayı vermekle yükümlüdür. Her ortak, payı oranında tamamlamaya katılabilir ve verdiğini geri alamaz. Bu yükümlülük, sermaye konulması veya borç verilmesi niteliğinde olmayıp karşılıksızdır. Ayrıca yapılan ödemeler, gelecekte yapılacak sermaye artırımına mahsuben bir avans olarak nitelendirilmez.

(2) Sermayenin tamamlanmasında, anonim ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler bakımından Kanunun 421 inci maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendi, limited şirketler bakımından ise 603 ve devamı maddeleri uygulanır. Sermayenin tamamlanamaması, bazı ortakların kendi istekleriyle tamamlama yapmasına engel oluşturmaz.

(3) Bilanço zararlarının kapatılması için getirilen yükümlülükler uyarınca yapılan ödemeler öz kaynaklar içerisinde sermaye tamamlama fonu hesabında toplanır ve takip edilir.

Şirketlerin faaliyetleri sonucunda oluşan zararlar nedeniyle öz kaynaklarının azalması, Türk Ticaret Kanunu'nun 376'ncı maddesinde düzenlenen sermayenin kaybı ve borca batıklık hükümlerini gündeme getirmektedir.

Bu kapsamda şirket ortakları tarafından şirket zararlarının karşılanması amacıyla çeşitli şekillerde şirkete para aktarılabilmektedir.

Uygulamada bu ödemelerin “sermaye tamamlama fonu”, “zarar karşılama fonu” veya benzeri ifadelerle muhasebeleştirildiği görülmektedir.

Ancak burada önemli olan husus, ortaklar tarafından şirkete bir tutarın aktarılmış olması veya bu tutarın muhasebede 529 Diğer Sermaye Yedekleri hesabında izlenmesi değildir.

Asıl önemli husus, yapılan ödemenin TTK 376 kapsamında alınmış bir sermayenin tamamlanması kararına dayanıp dayanmadığıdır.

Çünkü Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6/3'üncü maddesinde, TTK'nın 376'ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilen şirketlerde ortaklar tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarların kurum kazancının tespitinde dikkate alınmayacağı açıkça düzenlenmiştir.

Bu nedenle çalışmamızda;

• TTK 376 kapsamında sermayenin tamamlanmasına karar verilmesi,
• TTK 376 kapsamında karar alınmadan ortaklar tarafından ödeme yapılması,
• Ödemenin geçmiş yıl zararlarının kapatılmasında kullanılması,
• Zararın kapatılması veya kapatılmaması,

durumlarının kurumlar vergisi açısından sonuçları değerlendirilecektir.

TTK 376 KARARI ALINMADAN ORTAKLAR TARAFINDAN SERMAYE TAMAMLAMA FONU ÖDEMESİ YAPILMASI VE GEÇMİŞ YIL ZARARLARIN KAPATILMASI

ÖRNEK (1)

Y. AŞ’nin öz varlık durumu aşağıdaki gibidir.

SERMAYE	600. 000 TL
ZARAR	400. 000 TL
ÖZ VARLIK	200. 000 TL

(Y) A. Ş’nin ortakları tarafından öncelikle sermaye tamamlama fonu adı altında şirkete 400. 000, 00 TL nakit aktarılmış söz konusu tutar 529 DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ HESABINDA izlenmiş daha sonra bu fonda biriken geçmiş yıl zararların kapatılmasında kullanılmıştır.

(Y) A. Ş AŞAĞIDAKİ MUHASEBE KAYITLARINI YAPMIŞTIR.

Hesap Kodu	Hesap Adı	Borç	Alacak
102	BANKALAR	400. 000. 00 TL
529	DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ 529. 01 sermaye tamamlama fonu		400. 000. 00 TL
Zararın ortaklar tarafından bankaya yatırılması

Hesap Kodu	Hesap Adı	Borç	Alacak
580	GEÇMİŞ YIL ZARARLARI	400. 000, 00 TL
529	DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ 529. 01 sermaye tamamlama fonu		400. 000. 00 TL
zararın sermaye tamamlama fonu tarafından karşılanması

Muhasebe açısından zararın kapatılması başka, bu işlemin KVK 6/3 kapsamında vergiden istisna edilmesi başkadır.

TTK 376 KARARI ALINMADAN ORTAKLAR TARAFINDAN SERMAYE TAMAMLAMA FONU ÖDEMESİ YAPILMASI VE GEÇMİŞ YIL ZARARLARIN KAPATILMASI HALİNDE VERGİLEME

(ZARAR KAPATILDIKTAN SONRA)

Yukarıdaki örneğe devam edelim

ŞİRKET TTK 376 MADDESİNE GÖRE KARAR OLMADIĞI İÇİN KVK 6/3 MADDESİNDEN YARARLANMAZ.

Hesap Kodu	Hesap Adı	Borç	Alacak
580	GEÇMİŞ YIL ZARARLARI	400. 000, 00 TL
529	DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ 529. 01 sermaye tamamlama fonu		400. 000. 00 TL
zararın sermaye tamamlama fonu tarafından karşılanması

ÖRNEK 1

Şirket Dönem Karı	200. 000, 00 TL
KKEG	100. 000, 00 TL
Kurum Beyanında İndirilecek Zarar	350. 000, 00 TL
Şirket geçmiş yıl zararları	400. 000, 00 TL
TTK 376 kararı olmadan ortalar tarafından sermaye tamamlama fonu olarak yatırılan tutar	400. 000, 00 TL

VERGİSEL DEĞERLENDİRME

Muhasebe açısından zararın kapatılması başka, bu işlemin KVK 6/3 kapsamında vergiden istisna edilmesi başkadır.

Şirketin TTK 376 kapsamında sermayenin tamamlanmasına ilişkin genel kurul kararı bulunmadığından, ortaklar tarafından aktarılan 400. 000 TL'nin KVK 6/3 kapsamında kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaması mümkün değildir.

Dolayısıyla muhasebe kaydı ile zararın kapatılmış olması, tek başına söz konusu tutarın vergileme dışında bırakılması sonucunu doğurmaz

KURUMLAR VERGİ BEYANNAMESİ

TİCARİ BİLANÇO KARI	200. 000, 00 TL
KKEG (+)	100. 000, 00 TL
DİĞER İLAVE (+)	400. 000 00 TL(TTK376KARAR OLMADAN ZARARIN KARŞILANMASI
KAR VE İLAVE TOPLAMI	700. 000, 00 TL
GEÇMİŞ YIL ZARARLARI (-)	350. 000, 00 TL
KURUM MATRAHI	350. 000, 00 TL
KV %25	87. 500, 00 TL

TTK 376 KARARI ALINMADAN ORTAKLAR TARAFINDAN SERMAYE TAMAMLAMA FONU ÖDEMESİ YAPILMASI VE ŞİRKET ZARARININ KAPATILMAMASI HALİNDE KURUM KAZANCININ TESPİTİ VE MUHASEBE KAYITLARI

ÖRNEK (2)

Y. AŞ’nin öz varlık durumu aşağıdaki gibidir.

SERMAYE	600. 000 TL
ZARAR	400. 000 TL
ÖZ VARLIK	200. 000 TL

Şirket dönem karı TTK 376 karar bulunmaksızın Ortaklar tarafından ödenen zarar karşılığı sermaye tamamlama fonunun gelir hesabına alınmasıyla 200. 000 00TL kar +400. 000, 00TL gelir kaydı ile 600. 000, 00 TL çıklmıştır.

Şirket Dönem Karı	600. 000, 00 TL(200. 000+400. 000)
KKEG	100. 000, 00 TL
Kurum Beyanında İdirilecek Zarar	350. 000, 00 TL
Şirket geçmiş yıl zararları	400. 000, 00 TL
TTK 376 kararı olmadan ortalar tarafından sermaye tamamlama fonu olarak yatırılan tutar	400. 00, 00 TL

GİB ÖZELGESİ

Özelge No	62030549-125-894824
Özelge Tarihi	07. 07. 2026 Tarihli özelgede

‘ Buna göre, şirketinizin geçmiş yıl zararları nedeniyle 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilmesi halinde, ortaklarınız tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda şirketinize aktarılan tutarların kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaması gerekmektedir.

Diğer taraftan, 6102 sayılı Kanunun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilmemiş olması halinde ise ortaklar tarafından karşılanan söz konusu tutarların kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerektiği tabiidir. ’ denmekte

GİB 07. 07. 2026 Tarihli Özelgeye göre aşağıda gösterilen muhasebe kaydı ile gelir olarak muhasebeleştirilmesi ve kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekir. ”

MUHASEBE KAYITLARI

Hesap Kodu	Hesap Adı	Borç	Alacak
102	BANKALAR	400. 000. 00 TL
529	DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ 529. 01 sermaye tamamlama fonu		400. 000. 00 TL
Zararın ortaklar tarafından bankaya yatırılması

Yapılan bu muhasebe kaydı ile zarar kapatılmamış ortaklardan tarafından yatırılan tutar DİĞER SERMAYE YEDEKLER hesabında SERMAYE TAMAMLAMA FONU olarak izlenmiştir.

Yapılan muhasebe kaydı ile ortaklar tarafından yatırılan 400. 000, 00 TL gelir tablosuna intikal etmiş olacaktır. Aynı tutarın ayrıca Kurumlar Vergisi Beyannamesinde diğer ilaveler kısmanda dikkate alınması söz konusu olmayacaktir.

Şirketin Dönem Karı sermaye tamamlama fonunun gelir yazılması ile(200. 000+400. 000) 600. 000, 00 TL olmuştur. KKEG toplamı 100. 000, 00 TL dır. Geçmiş yıl zararları 400. 000, 00 TL, kurum beyanında indirilecek zarar tutarı ise 350. 000, 00 TL dir

KURUMLAR VERGİ BEYANNAMESİ

TİCARİ BİLANÇO KARI	600. 000, 00 Tl (200. 000+400. 000)
KKEG (+)	100. 000, 00 TL
KAR VE İLAVE TOPLAMI	700. 000, 00 TL
GEÇMİŞ YIL ZARARLARI (-)	350. 000, 00 TL
KURUM MATRAHI	350. 000, 00 TL
KV %25	87. 500, 00 TL

SONUÇ OLARAK

Sermaye tamamlama fonu uygulamasında, Ortaklar tarafından şirket zararlarının karşılanması amacıyla yapılan ödemelerde öncelikle TTK 376 kapsamında alınmış bir genel kurul kararına dayanıp dayanmadığının tespiti gerekir.

Dolayısıyla SERMAYE TAMAMLAMA FONU uygulamasında belirleyici unsur yalnızca yapılan ödemenin niteliği veya muhasebe kaydı değil ödemenin hukuki dayanağı ve TTK 376 kapsamında alınmış kararın bulunup bulunmadığı dır.

Sermaye tamamlama fonu ile ilgili https://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/necdetdogruc/028/ makalemi inceleyebilirsiniz

09.09.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Telif Uyarısı: Bu makalenin en fazla %20'si, kaynak gösterilip aktif link verilerek paylaşılabilir. Aksi takdirde yasal işlem başlatılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.250 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.