SMMM Murat Selim Topal Tüm Yönleriyle Sat Kirala Geri Al İşlemleri (26.03.2026)

E-bültenimize kayıt olun, yeni yazılar e-posta adresinize gelsin! Üye olmak için tıklayın.

EDİTÖRÜN SEÇTİKLERİ

YAZARLARIMIZ

Necdet Doğruç
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
necdetdogruc@gmail.com

Yurt Dışından Alınan Reklam ve Danışmanlık Hizmetlerinde Vergi - Muhasebe Kayıtları

KVK MADDE/3-15-30

1 SERİ NO.LU KVGENEL TEBLİĞİ III- 15.3.11.1.1/ 22.2 / 30.4

VUK MADDE 11

VUK 253 TEBLİĞ

KDV MADDE 6

KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞ 2.1.3.1 / -2.1.3.2.15.1

ÖZELGELER

11395140-105 VUK-21948-513752 08.05.2023 TARİHLİ

E-39044742-130–BAKANLIK GÖRÜŞÜ -593557 30.05.2023 TARİHLİ

E-49327596-125 KÖK.ÖZ.2023.63-387696 25.12.2024TARİHLİ

E-38418978-125-30-2025 01.10.2025 TARİHLİ

2009/14593 SAYILI 03.02.2009 TARİHLİ BAKANLAR KURULU KARARI

476 NO.LU 18.12/2018 TARİHLİ CUMHURBAŞKANI KARARI

3491 NO.LU 03.02.2021 TARİHLİ CUMHURBAŞKANI KARARI

Yurt dışından alınan reklam ve danışmanlık hizmetlerinde vergilemenin ilgili olduğu Kanunlar ve Tebliğler aşağıda açıklanmıştır.

AÇIKLAMALAR

VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN

VUK 253/B

Yurt dışından alınan muteber belgelerin defter kayıtlarında gösterilmesi

Yurt dışında faaliyette bulunan mükellefler yaptırılan iş ve hizmetler karşılığında alınan belgelerle ilgili işlemler bölümünde :

Buna göre, yurt dışındaki kişi veya firmalardan belge alan mükellefler, bu belgeleri defter kayıtlarında gider olarak göstermeleri sırasında belgelerde yazılı bedelleri, belgelenin düzenlendiği günde Merkez Bankasınca belirlenen döviz alış kuru üzerinden Türk Lirasına çevirerek kayıtlarında göstereceklerdir. Ancak inceleme sırasında inceleme elamanınca lüzum görülmesi halinde, mükellefler bu belgelerini tercüme ettirmek zorundadır

Madde 11 Vergi Kesenlerin Sorumluluğu

(Ek fıkra: 20/8/2016-6745/9 md.) (700 Sayılı KHK'nın 46 ncı maddesiyle değişen ibare; Yürürlük:09.07.2018)Cumhurbaşkanı(*), ödeme yapılan kişilerin mükellef olup olmamasına, ödeme yapan veya ödemeye aracılık edenlerin vergi kanunlarına göre vergi kesintisi yapmak zorunluluğu bulunup bulunmamasına, ödemenin konusunun mal veya hizmet alım satımı olup olmamasına, elektronik ortamda gerçekleştirilip gerçekleştirilmemesine, ödeme yapılanın bu tutarı vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapıp yapmamasına bakılmaksızın, vergiye tabi işlemlere taraf veya aracı olanlara vergi kesintisi yaptırmaya, iş grupları, iş nevileri, sektörler ve emtia grupları itibarıyla, vergiye tabi işlemle ilgili, vergi kanunlarında belirtilen alt ve üst limitler arasında olmak şartıyla, farklı kesinti oranları tespit etmeye yetkilidir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

Madde 3 Tam ve dar mükellefiyet

(2) Dar mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler

Madde 30 Dar mükellefiyette vergi kesintisi

1) Dar mükellefiyete tâbi kurumların aşağıdaki kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılır: Ayrıntılı bilgi KVK Madde 1/a-b-c-ç-d-e-f bendleri)

Kesinti oranları için

(12/01/2009 Tarihli14593 Sayılı Bakanlar Kuruluı Kararı)

(03.02/2021 Tarihli 3491 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı)

(18/12/2018 Taihli 476 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı)

18/12/2018 Tarihli ve 476 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı

GVK 94 sinde yer alan tevkifat oranları

Madde 2-17-a) İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak ,bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenler yapılan ödemeler üzerinden %15

KVK 30 uncu maddesinde yer alan Dar Mükellefiyete ait Tabi Kurumlar vergisi Oranı

Madde 3-15 a) İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak ,bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenler yapılan ödemeler üzerinden %15

1 Seri No.lu Kurumlar vergisi Genel Tebliği

30.4.11.1.1. İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler üzerinden yapılacak vergi kesintisi

476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında yapılan değişiklik uyarınca, internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti veren veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık eden dar mükellef kurumlara yapılan ödemeler üzerinden %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir

Buna göre, Tebliğin (15.1.) bölümünde sayılan vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar, dar mükellefiyete tabi bir kurumun internet ortamında verdiği reklam hizmeti karşılığında bu kuruma yapacakları ödemeler üzerinden %15 oranında vergi kesintisi yapmakla yükümlüdürler. Tebliğin (15.1.) bölümünde sayılan vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar dışında kalanların ise dar mükellef bir kurumdan aldığı internet ortamındaki reklam hizmetleri karşılığında bu kuruma yapacakları ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapma yükümlülükleri bulunmamaktadır.

Asıl hizmet sunucusu olan dar mükellef bir kurum tarafından internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemelerin, bu hizmetlere aracılık eden tam mükellef bir kuruma yapılması durumunda, Tebliğin (15.3.11.) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate alınması gerekmektedir.

Ancak, hizmete aracılık eden tam mükellef kurum tarafından, internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin tahsil edilen bedellerin, internet ortamında reklam hizmeti veren asıl hizmet sunucusu dar mükellef kuruma ödenmesinde, bu ödemeler üzerinden hizmete aracılık eden tam mükellef kurum tarafından %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir

Ayrıca, internet ortamında reklam hizmeti veren veya bu hizmetlerin verilmesine aracılık eden dar mükellef gerçek kişilere yapılan ödemelerde vergi kesintisi oranı %15 olarak uygulanacaktır.

476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 1/1/2019 tarihinden itibaren yapılacak ödemelere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiş olup hizmet bu tarihten önce verilmiş olsa dahi, anılan tarihten itibaren (bu tarih dahil) yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılacaktır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

Madde 6 İşlemlerin Türkiye'de Yapılması

İşlemlerin Türkiye'de yapılması:

Malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını,
Hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade eder

KDVGUT

1-C 2.1.2.1. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler

ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanların Türkiye’de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye’de faydalanılan hizmetler KDV’ye tabi olacaktır

Bu gibi hizmet ifalarında mükellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV’nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir

2.1.3.2.15. Ticari Reklam Hizmetleri

2.1.3.2.15.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı

Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.15.2.) bölümü kapsamındaki reklam hizmeti alımlarında (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

2.1.3.2.15.2. Kapsam

Ticari reklam, ticaret, iş, zanaat veya bir meslekle bağlantılı olarak; bir mal veya hizmetin satışını ya da kiralanmasını sağlamak, hedef kitleyi oluşturanları bilgilendirmek veya ikna etmek amacıyla reklam verenler tarafından herhangi bir mecrada yazılı, görsel, işitsel ve benzeri yollarla gerçekleştirilen pazarlama iletişimi niteliğindeki duyurulardır.

Tevkifat kapsamına, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımları (reklama ilişkin danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) girmektedir.Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılır. Reklam hizmetinin, reklam ajansları üzerinden alınması, söz konusu ajansların bu kapsamda alacakları yayın, prodüksiyon gibi reklama yönelik hizmetlerin tevkifata tabi tutulmasına engel teşkil etmez.

Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil) reklam hizmetleri Tebliğin (I/C-2.1.3.2.9.) bölümü kapsamında, tasarımı yapılmış olan reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmeti alımları Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.) bölümü kapsamında değerlendirilir.53

Konumuz ile ilgili Kanun ve tebliğler yukarıda belirtilmiştir. Kanun ve tebliğ ve özelgeler ışığında konumuzu örnekler vererek açıklamak istiyorum.

ÖRNEKLER

ÖRNEK-1 (Reklam)

FACEBOOK VE GOOGLE FATURALARI

A A.Ş Tİ Google firmasından 17.03.2026 tarihinde 1.000 $ tutarında internet ortamında reklam hizmeti almış ve bedelini banka yoluyla ödemiştir. .

YAPILACAK İŞLEMLER

1-VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN

VUK 11 MADDE VE 253/B TEBLİĞİNE GÖRE

1.000 $ tutarındaki yazılı belgedeki tutarı TCMB Döviz Alış Kuru üzerinden Türk Lirasına çevrilecek ve

VUK Madde 11 sine göre (Vergi Kesenlerin Sorumluluğu) hareket edilecektir.

Belge Tutarı 1.000$

TCMB Kur 44.1060

TL TUTAR 44.106 TL

2-KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN

KDVK 30 MADDE

fatura bedeli olan 44.106 TL ‘yi Brüte çevirip Brüt Üzerinden %15 Kurumlar Vergisi Kesintisi Yapılır

44.106/0,85=51.890 TL *%15 =7.784 TL Kurumlar Vergisi Kesintisi

3-KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN (KDVUGT 1-C/2.1.2.1)

Hizmet Bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin 2 no lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir..

Fatura Tutarı :51.890 TL *%20 =10.378 TLKatma Değer Vergisi

MUHASEBE KAYDI

—----------------------------------------/—-----------------------------------------------------

760 PAZARLAMA ,SATIŞ VE DAĞ GİD 51.890 TL

192 DİĞER KDV 10.378 TL

102 BANKALAR 44.106 TL

360 ÖDEN VERGİ VE FONLAR 18.162 TL

360.01 Dar mük stopajı 7.784

360.02 Sorumlu sıf öden kdv 10.378

—-----------------------------------------/—--------------------------------------

191 İNDİR KDV 10.378 TL

191.10 sorumlu sıf öden kdv

192 DİĞER KDV 10.378 TL

2 nolu KDV nin ödenmesi

—---------------------------------/—-------------------------------------------

ÖRNEK 2-Danışmanlık)

YURT DIŞINDA MUKİM OLAN FİRMADAN ALINAN DANIŞMANLIK -TEKNİK HİZMETLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN (KVK Madde 30/1-b göre)

KESİNTİ ORANLARI

b) Serbest meslek kazançlarında

1-Petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak Kazançlardan %5

2- Diğerlerinden %20

(Çeviri, seslendirme , alt yazı , danışmanlık gibi)

A. A.Ş 24.03.2026 tarihinde 2.000$ karşılığında Çeviri, seslendirme , alt yazı ) hizmeti satın almıştır. (Hizmet satın alınan ülke ile Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması yoktur.) Eğer anlaşma olsaydı anlaşma şartları dikkate alınması gerekir.

KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN (KVK Madde 30/1-b göre)

Satın Alınan Hizmet Bedeli 2.000$

TCMB Kur 44.2435 TL

TL Tutar 88.487 TL (net)

STOPAJ MATRAHI 88.487/0,80 = 110.608

STOPAJ ORANI %20

STOPAJ 22.122 TL*****

-KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN (KDVUGT 1-C/2.1.2.1)

KDV MATRAHI 110.608

KDV ORANI %20

KDV (2 NO.LU ) 22.122 TL****

MUHASEBE KAYDI

Şirketin amaç ve konusuna göre

—----------------------------------------/—-----------------------------------------------------

740-760-770 110.608 TL

192 DİĞER KDV 22.122 TL

102 BANKALAR 88.487 TL

360 ÖDEN VERGİ VE FONLAR 44.244 TL

360.01 Dar mük stopajı 22.122

360.02 Sorumlu sıf öden kdv 22.122

—-----------------------------------------/—--------------------------------------

191 İNDİR KDV 44.244 TL

191.10 sorumlu sıf öden kdv

192 DİĞER KDV 44.244 TL

KDV ödemesinin yapılması

—--------------------------------—----/---------------------------------------

ÖZET

YURT DIŞINDAN ALINAN REKLAM

1-yurt dışından alınan reklam (Google-Facebook gibi) bedelleri üzerinden KVGT 30.4.11.1.1 göre %15 vergi kesintisi yapılır.( Ödeme net olduğu için Brüte çevrilip brüt üzerinden %15 kesinti yapılır. .( Net tutar/0,85)

2-KDVGUT1-C 2.1.2.1 göre Brüt tutar üzerinden %20 oranında sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.

YURT DIŞINDAN ALINAN DANIŞMANLIK HİZMETLERİ

1-Yurt dışından alınan danışmanlık(Serbest Meslek Kazançları) KVK 30/1-b göre )%20 Kurumlar vergi kesintisine tabidir.

( Ödeme net olduğu için Brüte çevrilip brüt üzerinden %20 kesinti yapılır.( Net tutar/0,80)

(Hizmet satın alınan ülke ile Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması varsa anlaşmaya göre hareket edilecektir. )

2--KDVGUT1-C 2.1.2.1 göre Brüt tutar üzerinden %20 oranında KDV sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.

26.03.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)