Kayıt İbrazsızlığı ve Yeni 6736 Sayılı Mali Af Yasa Hükümleri
Tarih: 12.10.2016
Bilindiği gibi, 213 sayılı VUK’ na göre sahte fatura
düzenleme fiilleri 6736 sayılı Yeni Mali Af Yasası hükümlerine göre; 31.10.2016
tarihine kadar müracaat edilmesi halinde yapılandırma Yasasından
faydalandırılabilmektedir. 19.08.2016 gün ve 29806 sayılı Resmi Gazete’ de
yayınlanarak yürürlüğe giren ” Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına
İlişkin” Yasa hükümlerine göre sahte fatura kullanma fiilleri nedeniyle
haklarında cezalı tarhiyat yapılan gerçek ve tüzel kişiler açtıkları davalardan
vazgeçmeleri halinde cezalı tarhiyatlar sonlanabilmektedir. Tarhiyatın durumuna
göre kesinleşmemiş ve/veya dava safhasında bulunan alacaklar 6736 sayılı
Yasa’nın 3. Maddesine göre Yasadan önemli avantajlar ile
faydalanabilmektedirler.
Bu durumda ;
1-
Vergi mahkemesinde devam eden davaların
geri çekilmesi halinde vergi aslının %50’si ödenerek, buna bağlı bakiye verginin
%50’si ile vergi ziyaı cezaları ve gecikme faizleri tümüyle silinmektedir.
2-
Yine Danıştay da veya Bölge İdare
Mahkemesinde devam eden davalarda da birinci derecede Vergi mahkemesinde de
verilen kararın mükellef aleyhine hükme bağlanması nedeniyle, mükellefin itiraz
veya temyiz yoluyla davayı temyiz etmesi halinde vergi aslının tümü ödenecektir.
Buna bağlı olarak, vergi ziyaı cezaları ve gecikme faizleri tümüyle terkin
edilmektedir.
3-
Mükellef hakkında 3 kat vergi ziyaı
cezası varsa bunlarda yine 6736 sayılı Yasa’nın mad. 3 hükmüne göre Yasadan
faydalanılacaktır.
4-
Defter ve belge ibraz etmeyenler
açısından bunların vergi ve ceza tarhiyatları Yasa’nın mad. 3 hükmünden
faydalanılacaktır. Bu mükellefler ile ilgili VUK mad. 359 hükmüne göre ceza
davaları etkilenmeyecektir. Bu mükelleflerin reddedilen KDV’ leri ve 3 kat vergi
ziyaı cezaları hakkında 6736 sayılı Yasa’nın mad. 3 hükmündeki olanaklardan
yararlanmak için 31.10.2016 tarihine kadar Genel tebliğ ekindeki Ek3-A dilekçesi
verilecektir.
5-
Dava koşulu:
VUK mad. 359 hükmüne göre vergi suçları için idarenin dava açabilmesi için
yazılı olur veya mütalaa koşulu gereklidir. Vergi idaresi yapılandırma yapıldığı
için defter ve belgeleri incelemeyecek ve buna göre artık dava açma olanağı
kalmayacaktır. (6736 sayılı Yasa mad. 5) Matrah artırımı yapılan yıllarla ilgili
artık vergi suçu olsa bile yapılandırma yapıldığı için sahte belge kullanma
fiili nedeniyle suç duyurusunda bulunulamaz. İncelemenin sürdürülmemesi için
matrah artırımının KDV ve Kurumlar, Gelir vergisi açısından yapılması
zorunludur. (6736 sayılı Yasa mad. 5/7)
6-
671 sayılı KHK ile infaz Kanununda Yapılan
Düzenlemeler: 213 sayılı Vergi Usul
Kanunun 359. Maddesi sahte belgeler düzenleyenler ile kullananlara 3 yıldan 5
yıla kadar hapis cezası öngörmektedir. Uygulamada suçta tekerrür yoksa asgari
halden 3 yıl ceza verilmekte ve TCK 43 uygulanarak ceza ¼ oranında
artırılmaktadır. Sonuç olarak bu suçları işleyenlere bir takvim yılı için 3 yıl
9 ay ceza verilmektedir. 671 sayılı KHK ile infaz Kanununda yapılan düzenlemeler
sonucunda 4 yıl ceza alanlar hiç hapis yatmayacaktır. 671 sayılı KHK ile
31.07.2016 tarihine kadar işlenen suçlar için geçerli sayılacaktır. Dolayısıyla
31.07.2016 tarihine kadar işlenen sahte fatura kullanma fiilleri nedeniyle bir
anlamda Af hükmü geçerlidir. Ancak aynı iddianame ile birden fazla takvim yılına
ilişkin ceza davası açılmış ise 1 yıl bu aftan faydalanacak, diğer yılların
cezaları ise infaz edilecektir. Örneğin; bir mükellef hakkında 2011 ve 2012
yılları için sahte fatura suçundan dava açılmış ise, böyle bir durumda Mahkeme
her yıl için 3 yıl 9 ay cezaya hükmedecektir. Cezalar toplandığında infaz
edilecek ceza ay olarak 90 ay olacaktır. Hükümlü 90 ayın 45 ayını iyi hal ile
yatarsa 24 ayda denetimli serbestlikten faydalanacak ve neticede 21 ay hapis
yatacaktır. (Bkz: OFLUOĞLU Rahmi, Vergi Suçuna Çifte Af, 671 KHK Naylon Faturaya
(SMİYB) Af, 21.08.2016, Adaletbiz, Güncel Hukuk Haberleri)
7-
Sonuç olarak, 6736 sayılı Yasa’nın 3 ve
5. Mad hükümleri önemli bir hüküm olduğu için 2011 ila 2015 yılları ile ilgili
KDV, Kurum, Gelir vergileri açısından sahte fatura kullananlar yönünden mutlak
surette matrah artırımı yapılması önermekteyiz. Öte yandan, vergi Yargısında
davası devam eden mükellefler bu davalarını geri çekmeleri halinde önemli maddi
avantajlar elde edeceklerdir. Ancak, burada devam eden davanın geri çekilmesiyle
birlikte mükellefin durumuna uygun ödeme planındaki taksitlerin yerine
getirilmesi gerekecektir. Ödemeler aksatıldığı takdirde aftan yaralanma imkanı
kaybolabilir. Her yıl bazında iki kez ödememe olanağı bulunmaktadır.
8- Yasa ile ilgili müracaat süresi bitmeden önce konuyla ilgili tereddüt yaşanması durumunda Gelir İdaresi Başkanlığından yazılı görüş talep edilebilir.
Kaynak:
www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya