Vedat Erdem
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
vedaterdem1@gmail.com

Elektronik Tebligatta Bilgilendirme Mesajı Gönderilmemesi Yapılan Tebligatın Süresini ve Geçerliliğini Etkiler mi?

Tebligat, hukuki işlemlerin muhatabına usulüne uygun şekilde bildirilmesini sağlayan ve hak arama özgürlüğünün etkin kullanımı bakımından temel öneme sahip bir usul kurumudur. Teknolojik gelişmelerin etkisiyle klasik tebligat yöntemlerinin yerini giderek elektronik tebligat uygulamaları almakta; bu kapsamda elektronik tebligat, hızlı, ekonomik ve güvenli bir bildirim yöntemi olarak hukuk sisteminde önemli bir yer edinmektedir. Nitekim mevzuatta yapılan düzenlemelerle belirli gerçek ve tüzel kişiler bakımından elektronik tebligat zorunlu hale getirilmiş, tebligat süreçleri dijital ortama taşınmıştır.

Elektronik tebligat sisteminde, tebligatın muhatabın elektronik adresine ulaştığı an ve buna bağlanan hukuki sonuçlar açık biçimde düzenlenmiş olmakla birlikte, uygulamada sıklıkla tartışma konusu olan hususlardan biri de bilgilendirme mesajlarının (SMS veya e-posta) hukuki niteliğidir. Bu bağlamda çalışma konumuz elektronik tebligatta bilgilendirme mesajının veya e-postanın gönderilmemesinin tebligatın geçerliliğine ve sürelerin başlangıcına etkisi ilgili mevzuat ve yargı kararı çerçevesinde değerlendirmeye ilişkindir.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 107/A maddesinde “Bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93’üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabilir. Elektronik ortamda tebligat, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılır. Maliye Bakanlığı, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”* (93’üncü madde: Tahakkuk fişinden gayri, vergilendirme ile ilgili olup, hüküm ifade eden bilumum vesikalar ve yazılar adresleri bilinen gerçek ve tüzel kişilere posta vasıtasıyla ilmühaberli taahhütlü olarak, adresleri bilinmeyenlere ilân yolu ile tebliğ edilir.)

7201 sayılı Tebligat Kanunu’nun 7/a maddesinde belirtilen gerçek ve tüzel kişilere tebligatın elektronik yolla yapılmasının zorunlu olduğu hüküm altına alınmış olup bunlar;

1. 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli (I), (II), (III) ve (IV) sayılı cetvellerde yer alan kamu idareleri ile bunlara bağlı döner sermayeli kuruluşlar.

2. 5018 sayılı Kanunda tanımlanan mahallî idareler.

3. Özel kanunla kurulmuş diğer kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan fonlar ve kefalet sandıkları.

4. Kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunların bağlı ortaklıkları, müessese ve işletmeleri.

5. Sermayesinin yüzde ellisinden fazlası kamuya ait diğer ortaklıklar.

6. Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları ve üst kuruluşları.

7. Kanunla kurulanlar da dahil olmak üzere tüm özel hukuk tüzel kişileri.

8. Noterler.

9. Baro levhasına yazılı avukatlar.

10. Sicile kayıtlı arabulucular ve bilirkişiler.

11. İdareleri, kamu iktisadi teşebbüslerini veya sermayesinin yüzde ellisinden fazlası kamuya ait diğer ortaklıkları; adli ve idari yargı mercileri, icra müdürlükleri veya hakemler nezdinde vekil sıfatıyla temsile yetkili olan kişilerin bağlı bulunduğu birim.

Birinci fıkra kapsamı dışında kalan gerçek ve tüzel kişilere, talepleri hâlinde elektronik tebligat adresi verilir. Bu durumda bu kişilere tebligatın elektronik yolla yapılması zorunludur. 

Birinci ve ikinci fıkra hükümlerine göre elektronik yolla tebligatın zorunlu bir sebeple yapılamaması hâlinde bu Kanunda belirtilen diğer usullerle tebligat yapılır.

Elektronik yolla tebligat, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılır.

Bu Kanun uyarınca yapılan elektronik tebligat işlemleri, Posta ve Telgraf Teşkilatı Anonim Şirketi tarafından kurulan ve işletilen Ulusal Elektronik Tebligat Sistemi üzerinden yürütülür. Posta ve Telgraf Teşkilatı Anonim Şirketi, sistemin güvenliğini ve bu sistemde kayıtlı verilerin muhafazasını sağlayacak her türlü tedbiri alır.”

Diğer taraftan konuya ilişkin olarak yayımlanan 456 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin “4. Elektronik Tebligat Yapılacak Kişiler” başlıklı bölümünde elektronik adres kullanma zorunluluğu getirilen ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek olanlar belirtişmiş olup bunlar;

a) Kurumlar vergisi mükellefleri

b) Ticari, zirai ve mesleki kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunanlar (Kazançları basit usulde tespit edilenlerle gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler hariç)

c) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabında adına kayıt ve tescil yapılan gerçek ve tüzel kişiler ile tüzel kişiliği olmayan teşekküller (5.3. numaralı bölümün altıncı paragrafında yer alanlar hariç)

d) İsteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep edenler

Kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek olanlar, Tebliğle belirlenen sürelerde bildirimde bulunarak elektronik tebligat adresi almak ve elektronik tebligat sistemini kullanmak zorundadır.

Bu mükelleflerin dışında kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep eden kişiler de sistemden isteğe bağlı olarak yararlanabileceklerdir.

Mezkûr tebliğin “6. Elektronik Tebligatın Gönderilmesi ve Muhatabına İletilmesi” başlıklı bölümünde ise “213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrak, elektronik imza ile imzalanacak ve tebligatı yapan birim adına Başkanlık tarafından tebliğ yapılacak muhatabın elektronik tebligat adresine iletilecektir.

Elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişilecektir. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişiler şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacaklardır. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişiler ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine erişeceklerdir.

Kanunun 107/A maddesi gereğince, elektronik imzalı tebliğ evrakı, muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.

…

Kendisine elektronik ortamda tebligat yapılacak muhatap tarafından elektronik tebligat sistemine başvuru sırasında veya daha sonra bildirilen mobil telefon numarasına ve/veya e-posta adresine, kendisine gönderilen tebligata ilişkin bilgilendirme mesajı gönderilebilir. Bilgilendirme mesajının herhangi bir nedenle muhataba ulaşmamış olması tebligat süresini ve geçerliliğini etkilemez.”

Diğer yandan elektronik ortamda yapılacak tebligata ilişkin usul ve esasları düzenleyen Elektronik Tebligat Yönetmeliği’nin 10’uncu maddesinde bilgilendirmelerin herhangi bir nedenle yapılamamış veya geç yapılmış olması, tebligatın geçerliliğini etkilemeyeceği belirtilmiştir.

Yargı kararı:

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … yapılandırma üzerine ödenmeyen vergi borçlarının öncelikle borçlu şirketten tahsili amacıyla asıl borçlu şirket adına ödeme emri düzenlenip usulüne uygun tebliğ edildikten sonra yapılacak malvarlığı araştırması üzerine herhangi bir malvarlığına rastlanılamaması sonrasında yapılandırma tarihinde ve yapılandırmayla oluşan yeni vade tarihlerinde sorumluluğu bulunan kanuni temsilci adına ödeme emri düzenlenmesi gerekirken, anılan işlemler yapılmadan kanuni temsilcilik görevi yapılandırma tarihinde ve yapılandırmayla oluşan yeni vade tarihlerinde sona eren davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla davaya konu ödeme emri düzenlenmesinde hukuka uyarlık bulunmadığı, dava konusu … tarih ve …, …, … sayılı ödeme emirleri yönünden; şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin elektronik ortamda tebliğine ilişkin olarak davalı idare tarafından gönderilen bilgi ve belgelerin incelenmesinden; söz konusu ödeme emirlerinin elektronik ortamda tebliğine ilişkin e-tebligat ekran görüntülerinin dosyaya sunulduğu ancak, tebligatın yapıldığının kısa mesaj servisi (sms) ve e-posta yoluyla asıl borçlu şirkete bildirildiğine ilişkin bir bilgi ve belgenin ise dosyaya ibraz edilmediği, bu durumda, tebligattan varılmak istenilen amacı gerçekleştirmeye matuf olarak, tebligatın yapıldığının kısa mesaj servisi (sms) ve e-posta yoluyla asıl borçlu şirkete bildirildiğine ilişkin bir bilgi ve belgenin de dosyaya ibraz edilmediği, dolayısıyla söz konusu elektronik tebligatın usulüne uygun bir şekilde yapıldığının davalı idarece ispatlanamadığı görülmekle, elektronik ortamda yapıldığı bildirilen söz konusu tebligatın bu haliyle usulsüz olduğu ve davacının kanuni temsilcisi ve ortağı olduğu asıl borçlu şirket hakkında usulüne uygun olarak kesinleştirilmiş bir amme alacağının varlığından bahsedilemeyeceğinden, amme alacağının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına düzenlenen dava konusu … tarih ve …, …, … sayılı ödeme emirlerinde de hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu ödeme emirlerinin iptaline karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

…

Bu durumda Mahkemece, asıl borçlu şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin elektronik ortamda tebliğine ilişkin e-tebligat ekran görüntülerinin dosyaya sunulduğu ancak, tebligatın yapıldığının kısa mesaj servisi (sms) ve e-posta yoluyla asıl borçlu şirkete bildirildiğine ilişkin bir bilgi ve belgenin ise dosyaya ibraz edilmediği, bu durumda, söz konusu elektronik tebligatın usulüne uygun bir şekilde yapıldığının davalı idarece ortaya konulmadığından asıl borçlu şirket nezdinde alacağın usulüne uygun olarak kesinleştirilmediğinden bahisle söz konusu ödeme emirlerinin iptali yolunda karar verilip Bölge İdare Mahkemesi tarafından davalı idarenin istinaf başvurusunun reddine karar verilmişse de, davalı idarece sunulan belgelerden asıl borçlu şirket adına düzenlenen ödeme emrinin elektronik ortamda usulüne uygun tebliğinin gerçekleştirildiği ve yukarıda bahsedilen mevzuat hükümleri ile Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi uyarınca elektronik tebligat sistemine başvuru sırasında veya daha sonra bildirilen telefon numarasına ve/veya e-posta adresine bilgilendirme mesajı gönderilmemesi yapılan tebligatın süresini ve geçerliliğini etkilemeyeceğinden, söz konusu ödeme emirlerine karşı açılan davada, 6183 sayılı Kanun'un 58. maddesi kapsamında ileri sürülebilecek nedenler dikkate alınmak suretiyle yapılacak incelemeye göre yeniden karar verilmesi gerekmektedir. (Danıştay 9. Daire Başkanlığı’nın 2023/5733 E., 2024/52 K. sayılı kararı)

Özetle uygulamada sıklıkla karşılaşılan bilgilendirme mesajlarının (SMS veya e-posta) gönderilmemesi meselesi, tebligatın hukuki niteliği bakımından belirleyici değildir. Zira söz konusu mesajlar, tebligatın kurucu unsuru olmayıp yalnızca muhatabın bilgilendirilmesine yönelik yardımcı araçlar niteliğindedir. Dolayısıyla, bilgilendirme mesajının gönderilmemesi veya muhataba ulaşmaması, tebligatın geçerliliğini ortadan kaldırmadığı gibi, kanunen öngörülen sürelerin işlemesine de engel teşkil etmemektedir. Diğer yandan Anayasa Mahkemesinin 3 Nisan 2026 tarihli ve 33213 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan E.2025/94, K.2026/11 sayılı kararı ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 107/A maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan “... tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye...” bölümünü oyçokluğuyla iptal etti ve yeni bir tartışma konusu da başlamış oldu.

KAYNAKLAR

213 sayılı Vergi Usul Kanunu

7201 sayılı Tebligat Kanunu

456 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği

Elektronik Tebligat Yönetmeliği

Danıştay 9. Daire Başkanlığı’nın 2023/5733 E., 2024/52 K. sayılı kararı

*Anayasa Mahkemesinin 3 Nisan 2026 tarihli ve 33213 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan E.2025/94, K.2026/11 sayılı kararında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 107/A maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan “... tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye..." bölümünü iptal etti. Karar resmî gazetede yayımından (03.04.2026) 9 ay sonra yürürlüğe girecek.

06.04.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.