Tolga Berikten
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
Patent & Marka Vekili
berikten@yahoo.com

İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamalarında Önemli Noktalar

30/12/2025 tarihli Resmi Gazete’de Yayımlanan 49 Seri No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile herhangi bir tutar sınırı olmaksızın indirimli kurumlar vergisi uygulamaları gerek gelir vergisi gerekse de kurumlar vergisi mükelleflerinde 2025 yılı beyanlarından başlamak üzere YMM tasdik rapor şartına bağlandı

Bu sebeple bu yazımın konusunu buna bağlı olarak uygulamada ki bazı püf noktaların açıklanmasına ayırdım.

24/07/2025 tarihli 7555 sayılı kanun İndirimli Kurumlar uygulamalarında bir milattır

7555 sayılı kanun öncesinde ki uygulama;

-Gelecekte yapılacak yatırımlar için önceden yatırım katkı tutarı kullanılabilir, diğer faaliyet kazançlarından düşülebilir (meslektaşlarımız arasında avans uygulaması olarak bilinen uygulama)

-Yatırım katkı tutarı kullanımında bir süre sınırı yok

-Yatırım döneminde diğer faaliyet kazançlarına, yatırım katkı tutarının %80 ’ i ne kadar (2017-2022 yılları imalat sanayi için %100 ’ü ne kadar) yararlanılabilme imkanı

-Vergi indirim oranı (VİO) değişkenlik arz etmekte

7555 sayılı kanun sonrasında ki uygulama;

16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yani 24/07/2025 tarihli ve sonrasında alınmış yatırım teşvik belgelerine uygulanacaktır.

-Yatırım katkı tutarı kullanımında indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil olmak üzere en fazla 10 hesap dönemi ile sınırlandırıldı, kullanamadığınız yatırım katkı tutarı yanmış olacak.

-Yatırım katkı tutarı kullanımının diğer faaliyet kazançlarına uygulanması ilk hesap dönemi dahil en fazla 4 yıl ile sınırlandırılmaktadır.

- Diğer faaliyet kazançlarına, hak edilen yatırım katkı tutarının %50 ’ sine kadar uygulanacak

- Vergi indirim oranı sabit %60 oldu (asgari kurumlar vergisine %10 eşitlendi- 0,25*0,4)

-Gelecekte yapılacak yatırımlar için önceden yatırım katkı tutarı kullanılamaz (avans uygulaması kalktı),

İşte bu yukarıda ki sebeplerden dolayı öncelikle yatırım teşvik belgesinin ne zaman alındığı önem arz etmektedir.

Teşvik belgeniz 7555 sayılı kanun öncesi mi değil mi mutlaka bakın

24/07/2025: Bu tarihten önce alınmış her teşvik belgesi eski 32/A uygulamasına tabi.

Ancak bu tarihten sonra çıkmış bile olsa, eski 32/A uygulamasına mı yoksa yeni 32/A uygulamasına tabi olup olmadığını anlamak için başvuru tarihine bakılmalı. 16/06/2025 tarihi öncesi başvuru yapılmış ise 24/07/2025 sonrasında teşvik belgesi çıkmış olsa dahi eski 32/A uygulaması geçerli

YTB’nin hangi karar kapsamında alındığı uygulamada önem arz etmekte;

2009/15199 sayılı karara göre alınmış bir yatırım teşvik belgeniz varsa ondan ancak yatırım tamamlanıp bittikten sonra yararlanabiliyordunuz.

Şuan en son devlet yardımları hakkında 30/05/2025 tarihli 9903 sayılı karar çıktı ve bölge ayrımı kalktı.

Burada ki yazımda ise en çok önümüze düşen 2012/ 3305 sayılı karara göre alınmış olan yatırım teşvik belgeleri olacağı için yani eski 32/A uygulamasına göre bir açıklama yapacağım.

2012/3305 sayılı karara göre alınan yatırım teşvik belgelerinde (ytb ) yatırım dönemi ve işletme dönemi kavramları bulunmakta.

Yatırım dönemi: Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla ilgili bakanlığa müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan dönemdir

Eğer yatırımın bir kısmı aktifleştirilmiş ise bu durumda hem yatırım dönemi hem de işletme dönemi uygulaması mevcut.

1-Tamamen yatırım dönemi

Yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetleri varsa, bu kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir, bu uygulama yapılırken, yatırımın cinsinin bir önemi yoktur. Çünkü firma yatırımını kısmen de olsa aktifleştirmediğinden yani tevsi de olsa modernizasyonda olsa herhangi bir sabit kıymet oranlaması bu yatırım döneminde yapılmaz. Bu uygulamalarda genellikle karıştırılan bir durumdur, yatırım döneminde de sabit kıymet oranlaması yapılacağı düşünülür ki bu yanlıştır, sabit kıymet oranlaması ancak yatırımdan bir kazanç elde edip bunu ölçemediğinizde yapılacak bir hesaplama yöntemidir.

İndirimli kurumlar vergisi bu dönemde ticari bilanço karında değil de mali kara uygulanır, bu yönde özelgeler vardır. Uygulamada ise kimi zaman KKEG hariç olan ticari bilanço karına uygulandığı görülmektedir ki bu da mükellefin ödemesi gerekenden fazla vergi ödemesi demektir.

2-Kısmen yatırım kısmen işletme dönemi

Her iki ana dönem uygulaması aynı anda yapılır. Burada eğer kazanç her iki uygulamaya da yetmiyorsa öncelikle ve zorunlu olarak yatırımdan elde edilen kazanca uygulanması gerekir.

Aktifleştirilen kısım için yatırımdan elde edilen kazancın ölçülmesi esastır, ki komple yatırım teşvikleri için başka bir yol yoktur. Diğer yatırım teşvik belgelerinde ise direk ölçülemediği takdirde sabit kıymet oranlamasına gidilir. Esas olan yatırımdan elde edilen kazancın direk olarak ölçülebilmesidir.

Burada dikkat edilmesi gereken bir nokta daha var, oranlama yapılırken amortismana tabi sabit kıymetlerin enflasyon düzenlemesi sonucu artmış, amortisman düşülmeden önceki değerleri paydaya; aynı şekilde gerçekleştirilen yatırım harcamalarının enflasyon düzeltmesi sonucu revize edilmiş olan kısmı paya yazılarak orantılanır

Uygulamada kimi zaman payda düzeltilmiş tutarlardan oluşurken, pay kısmının salt yatırım harcaması olarak alındığı görülmekte olup, yapılan yatırım harcamalarının enflasyon muhasebesi uygulamaları sonucu düzeltilmiş tutarlarının bulunması gerekir. Bu yapılmadığı takdirde pay olması gerekenden daha küçük olacak bu da yatırımdan elde edilen kazancın daha az gözükmesine ve doğal olarak mükellefin indirimli kurumlar vergisi uygulayacağı matrahın azalmasına ve sonuç olarak fazla vergi vermesine sebebiyet verecektir.

3-Tamamen İşletme dönemi

Yatırımın fiilen tamamlandığı veya kapatma başvurusunun yapıldığı içinde bulunulan geçici vergi döneminin son gününden sonraki zamanlardır.

Bu dönemi yatırım döneminden ayıran iki önemli özellik vardır. Birincisi kurum artık sadece yatırımdan elde edilen kazancına doğal olarak ticari bilanço karına indirimli kurumlar vergisi uygulayacaktır.

İkincisi, kapatmayı takip eden yıldan itibaren kalan yatırım katkı tutarı endekslemeye tabi tutulacaktır

Yatırım harcamalarının hangi dönem yapıldığı da önem arz eder

İndirimli kurumlar vergisi hesaplamalarını yapmadan önce kontrol etmeniz gereken bir durum daha var oda imalatçılar için yatırım harcamalarının ne zaman yapıldığıdır.

2017-2022 yıllarında yapılan yatırım harcamaları için imalat sanayine verilen +15 puan ilave yatırım katkı oranı , %100 vergi indirim oranı ve yatırım döneminde yatırım katkı tutarının kullanılacak olan kısım %100 olarak belirlendiğinden, sahip olduğunuz yatırım teşvik belgelerinde ki oranların dışında ayrı bir hesap yapıp gerekli yatırım katkı tutarlarını hesaplamayı ve uygulamayı gerektirmektedir.

Sonuç olarak indirimli kurumlar vergisi uygulamaları kanunlarımızda yer alan önemli olduğu kadar karışık bir teşvik uygulaması olup herhangi bir hak kaybına sebebiyet vermemek ve uygulamadan azami ölçüde yararlanabilmek için uygulamada ki püf noktalarını dikkate almak gereklidir.

22.01.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.