Osman Biçeroğlu
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
osmanbiceroglu@hotmail.com

İmalatçılarda Kurumlar Vergisi İndirimi ve YMM Tasdik Sorumluluğu

7582 sayılı Kanun, imalat sektöründe faaliyet gösteren kurumlar açısından oldukça kritik bir vergi düzenlemesini beraberinde getirdi. Sanayi sicil belgesine sahip olan ve fiilen üretim yapan kurumların, sırf bu faaliyetlerinden doğan kazançlarına 2027 yılından itibaren %12,5 oranında indirimli kurumlar vergisi uygulanacak.

Piyasadaki yaygın algının aksine, bu teşvik yalnızca ihracatçı üreticileri kapsamıyor; ürettiği malı tamamen iç piyasaya sunan işletmeler de gerekli koşulları sağladığı takdirde bu avantajdan faydalanabilecek. Ancak hemen belirtelim: Aynı üretim kazancı üzerinden ihracata yönelik 5 puanlık ek indirimden ayrıca yararlanılması mümkün değil.

Düzenleme tekstilden gıdaya, makineden kimyaya kadar imalat sektörlerinin genelini kucaklıyor. Buradaki temel parametre, kazancın doğrudan fiili üretimden kaynaklanması. Lakin “tüm imalatçılara indirim” söylemini şartsız bir muafiyet gibi okumamak gerek. Örneğin; gelir vergisine tabi şahıs işletmeleri bu kapsama girmiyor (zirai üretim yapan kurumlar ise yararlanabiliyor).

Bu noktada 2026 ve 2027 geçiş dönemlerini doğru okumak şart. Yıllık üretim hasılatı 20 milyon TL’yi aşan gelir vergisi mükelleflerinin, söz konusu vergisel avantajı da hesaba katarak sermaye şirketine dönüşüm seçeneğini şimdiden masaya yatırmalarında yarar görüyorum.

Genel vergi oranı %25 olan mükelleflerde üretim kazancına uygulanacak oranlar şöyle şekillenecek:

• 2026 Dönemi: %24 (1 puan indirim)
• 2027 ve İzleyen Dönemler: %12,5 (12,5 puan indirim)

Sanayi sicil süreçlerinde 15 Nisan 2026’da yürürlüğe giren SGM 2026/4 sayılı Tebliğ ile eski vize bürokrasisi rafa kalktı. Artık belgenin güncelliği üzerindeki karekod ile anlık sorgulanabiliyor ve belgenin geçerliliği Yıllık İşletme Cetveli’nin zamanında verilmesine bağlanmış durumda. 2026 yılı faaliyetlerine ilişkin cetvelin—aksi bir süre uzatımı olmadıkça—30 Nisan 2027’ye kadar sisteme girilmesi hayati önem taşıyor.

Öte yandan, sadece kağıt üzerinde bir belgenin bulunması yetmiyor. İdarenin aradığı asıl kriter fiili üretim. Hammadde akışından stok hareketlerine, makine parkı ve kapasiteden personel kayıtlarına kadar sürecin ispatlanabilir olması şart. Eğer şirket imalatın yanında alım-satım (ticaret) veya hizmet faaliyeti de yürütüyorsa, bu kazançların muhasebesel olarak net çizgilerle ayrılması gerekiyor.

İndirimli Matrahın Hesaplanması

Ayrıştırma yapıldıktan sonra indirimli uygulanacak matrah şu formülle hesaplanıyor:

İndirimli matrah = Kurumlar vergisi matrahı × (Üretim kazancı / Ticari bilanço kârı)

Uygulamayı bir örnekle somutlaştıralım:

• Üretim Kazancı: 1.400.000 TL
• Diğer Faaliyet Kazancı: 600.000 TL
• Ticari Bilanço Kârı: 2.000.000 TL (Üretim payı: %70)
• KKEG: 500.000 TL
• Geçmiş Yıl Zararları: 1.200.000 TL
• Vergi Matrahı: 1.300.000 TL

Hesaplama sonucunda indirimli matrah çıkacaktır. Bu tutara %12,5 oranı, kalan 390.000 TL’lik kısma ise genel oran (%25) uygulanacak ve Ödenecek KV 211.250 TL olarak hesaplanacaktır. (Asgari kurumlar vergisi kontrolü saklı kalmak kaydıyla).

Fason imalatta ise durum daha hassas. Üretimin belirli aşamalarının fason olarak dışarıdan alınması imkanı olsa da işin riskini üstlenme, hammadde temini ve tesis kapasitesi gibi unsurlar dikkate alınır. Üretimin tamamını fason yaptırıp sadece satış gerçekleştiren firmaların bu indirimden otomatik olarak yararlanamayaktır.

49 Sıra No’lu Tebliğ Kapsamında YMM Tasdik Zorunluluğu

30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği, KVK 32/8 maddesindeki bu indirimi de YMM tasdik kapsamına aldı.

Tebliğin 8/3-d maddesi uyarınca, indirimli oran uygulaması nedeniyle faydalanılan toplam vergi indirimi tutarı (kazanç veya matrah değil, sağlanan vergi avantajının parasal karşılığı) belirlenen parasal haddi aştığında tasdik raporu düzenlenmesi zorunludur. İlk uygulama yılı için 200.000 TL olarak belirlenen bu sınır, her yıl yeniden değerleme oranında güncellenecektir.

Tam Tasdik Sözleşmesinin Sağladığı Pratik Kolaylık

Müşterek giderlerin dağıtımı, fason üretim kriterleri ve geçmiş yıl zararlarının mahsubu gibi çetrefilli süreçlerin yıl içinde sıcağı sıcağına denetlenmesi, beyanname döneminde yaşanabilecek hataların önüne geçer.

Burada mükellefler için ciddi bir bürokratik kolaylık da söz konusudur: Tebliğin 9/4 maddesine göre, YMM Tam Tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, rapor dispozisyonundaki hususlara tam tasdik raporunda ayrı bir bölüm olarak yer vermeleri halinde ayrıca bir indirim tasdik raporu düzenletmelerine gerek kalmamaktadır. Dolayısıyla sürecin Tam Tasdik çatısı altında yürütülmesi, hem mali riskleri sıfırlayacak hem de ek rapor yükünü ortadan kaldıracaktır.

2027 takvimi başlamadan önce sanayi sicil belgelerinin geçerliliği denetlenmeli, fason sözleşmeleri revize edilmeli ve en önemlisi muhasebe altyapısı üretim ile ticari gelir/giderleri ayrıştıracak şekilde kurgulanmalıdır.

02.10.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Telif Uyarısı: Bu makalenin en fazla %20'si, kaynak gösterilip aktif link verilerek paylaşılabilir. Aksi takdirde yasal işlem başlatılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.250 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.