Necdet Doğruç
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
necdetdogruc@gmail.com

Ticari veya Mesleki Faaliyetinden Dolayı Zarar Eden Mükellefin Tevkifata Tabi Tutulmuş Gayri Menkul Sermaye İradı Gelirinin Beyanı

GVK  MADDE 2-  21-  85-  86-1/C -  88-     103-121

GVK SİRKÜLER  GVK -16-2004-8

ÖZELGELER

B.07.GİB.4.34.16.01-GVK-88-1442 26.08.2011 Tarihli

62030549-120-86-2012/49-2595 15.08.2012 Tarihli

AÇIKLAMALAR

GVK 86-1

c) Vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları,

Gelir vergisine tabi gelirler; (329 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2025 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere  aşağıdaki tutarlar belirlenmiştir.)

GVK 103 MADDE  2 dilim 330.000,00 TL

3.3. Gayrimenkul Sermaye İratları

Tam mükellefiyette;

Tam mükellef gerçek kişiler, vergi tevkifatına tabi tutulmuş gayrimenkul sermaye iratları için beyan sınırını (2003 yılı gelirleri için 12 milyar lira) aşmaları halinde beyanname vereceklerdir(.2025 YILI 330.000 )TL

Tevkif yoluyla vergilendirilmemiş konut kira geliri ile ilgili olarak 2003 yılı için istisna tutarı olan 1,5 milyar liranın aşılması halinde beyanname verilecektir.(2025 YILI 330.000 TL)

Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 2003 yılı beyan sınırı olan 600 milyon lirayı aşmayan, tevkifat ve istisna uygulamasına konu olmayan gayrimenkul sermaye iratları için yıllık beyanname verilmeyecektir.(2025 YILI 330.000TL)

Konut kira geliri ile vergi tevkifatına tabi tutulmuş gayrimenkul sermaye iradının birlikte elde edilmesi halinde, 12 milyar liralık haddin hesabında(2025 yılı 330:000 TL); konut kira geliri için istisna tutarı düşüldükten sonra kalan tutar ile tevkifata tabi tutulmuş gayrimenkul sermaye iradının brüt tutarının toplamı dikkate alınacaktır.

GVK 

Madde 21 Gayrimenkuller ve Haklarda

(4369 sayılı Kanunun 27'nci maddesiyle değişen fıkra Geçerlilik; 1.1.1998 Yürürlük: 29.7.1998) Binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılatın 1.500.000.000 (*) (4842 sayılı Kanunun 16'ncı maddesiyle Kanuni had olarak belirlenmiştir. Yürürlük; 24.4.2003; Geçerlilik; 1.1.2003) lirası gelir vergisinden müstesnadır.(**) (332 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2026 yılı için 58.000 TL. )  İstisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu istisnadan yararlanılamaz.(***)

Ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile (6322 sayılı kanunun 5.maddesiyle değişen ibare;1.1.2013 tarihinden itibaren elde edilen hasılatlara uygulanmak üzere Yürürlük 15.06.2012)istisna haddinin üzerinde hasılat elde edenlerden, beyanı gerekip gerekmediğine bakılmaksızın ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için yer alan tutarı aşanlar(****) bu istisnadan faydalanamazlar

Madde 88 Zararların Kârlara Takas ve Mahsubu

(3380 sayılı Kanunun 4'üncü maddesiyle eklenen fıkra) Türkiye'de Gelir Vergisi'nden istisna edilen kazançlarla ilgili yurt dışı zararlar, yurt içindeki kazanç ve iratlardan mahsup edilmez.

(3380 sayılı Kanunun 4'üncü maddesiyle eklenen fıkra) Bu maddenin uygulamasıyla ilgili usul ve esasları belirlemeye Maliye ve Gümrük Bakanlığı yetkilidir.

(*) (Kaldırılmadan önceki parantez içi hükmü) (Aile reisi beyanlarında eş ve çocukların geliri dahil)
(**) (Değişmeden önceki ibare) (54 üncü maddeye göre hesaplanan gider fazlalığında doğanlar dahil, mükerrer 80 inci maddede yazılı değer artışı kazançlarından doğanlar hariç)

(2361 sayılı Kanunun 63'üncü maddesiyle değişen madde) Gelirin (4369 sayılı Kanunun 82 nci madde-sinin 3/f bendiyle kaldırılan parantez içi hüküm. Yürürlük; 29.7.1998)(*) toplanmasında gelir kaynaklarının bir kısmından hasıl olan zararlar (4369 sayılı Kanunun 81/C-7 maddesiyle değişen ibare Yürürlük; 1.1.1999) (80'inci maddede yazılı diğer kazanç ve iratlardan doğanlar hariç)(**) diğer kaynakların kazanç ve iratlarına mahsup edilir.

(2574 sayılı Kanunun 19'uncu maddesiyle değişen şekli) Bu mahsup neticesinde kapatılmayan zarar kısmı, müteakip yılların gelirinden indirilir. Arka arkaya beş yıl içinde mahsup edilmeyen zarar bakiyesi müteakip yıllara naklolunamaz.

Menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında, gider fazlalığından doğanlar hariç, sermayede vukua gelen eksilmeler zarar addolunmaz.

(3380 sayılı Kanunun 4'üncü maddesiyle eklenen fıkra) Tam mükellefiyette yurt dışı faaliyetlerden doğan zararlar faaliyette bulunulan ülkenin vergi kanunlarına göre beyan edilen vergi matrahlarının (zarar dahil) her yıl o ülke mevzuatına göre denetim yetkisi verilen kuruluşlarca rapora bağlanması ve bu raporun aslı ile tercüme edilmiş bir örneğinin Türkiye'deki ilgili vergi dairesine ibrazı halinde mahsup edilebilecektir. Denetim kuruluşlarınca hazırlanacak raporun ekinde yer alan vergi beyanlarının, bilanço ve kâr-zarar cetvellerinin o ülkedeki yetkili mali makamlarca onaylanması zorunludur. Faaliyette bulunulan ülkede denetim kuruluşu olmaması halinde, her yıla ait vergi beyannamesinin, o ülke yetkili makamlarından alınan birer örneğinin mahallindeki Türk elçilik ve konsoloslukları, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan ülkenin aynı mahiyetteki temsilcilerine onaylatılarak, aslının ve tercüme edilmiş bir örneğinin ilgili vergi dairesine ibrazı yeterlidir.

(3380 sayılı Kanunun 4'üncü maddesiyle eklenen fıkra) Türkiye'de mahsup edilen yurt dışı zararın, ilgili ülkede de mahsup edilmesi halinde, Türkiye'deki beyannameye dahil edilecek yurt dışı kazanç, mahsuptan önceki tutar olacaktır.

  Konumuzu örnekler vererek açıklamak istiyorum.

ÖRNEK-1  Toplam  gelirin  (330.000 TL beyan sınırını aşması)

TİCARİ ZARAR                          :600.000 TL

MESKEN GELİRİ                      :400.000 TL 

İŞYERİ KİRA GELİRİ                :700.000 TL(BRÜT)

                   VERGİYE TABİ GELİRİN TESPİTİ

TİCARİ ZARAR             (-)              :600.000 TL

MESKEN GELİRİ          (+)             :400.000 TL

İŞYERİ KİRA GELİRİ    (+)             :700.000 TL

TOPLAM                                         :500.000 TL  (400+700)-600.000  )                         

Bu durumda  gelirlerin toplanması sonucunda  bulunan 500.000 TL tutar  2025 yılı beyan sınırı 330.000 TL’yi aştığından tevkifata tabi gayrimenkul kira geliri (işyeri kira ) 2025 yılına ait yıllık gelir vergi beyannamesine dahil edilecek ve tevkif yoluyla  ödenen  vergiler beyanname üzerinden hesaplanan  gelir vergisinden mahsup edilecektir.(GVK   Madde 121 Vergi Tevkifatının Mahsubu)

ÖRNEK-2  Toplam gelirin(330.000 TL beyan sınırını aşmaması)

TİCARİ ZARAR                             :400.000 TL

MESKEN GELİRİ                                  :300.000 TL

İŞYERİ KİRA GELİRİ                            :200.000 TL(BRÜT)

 VERGİYE TABİ GELİRİN TESPİTİ

TİCARİ ZARAR             (-)              :400.000 TL

MESKEN GELİRİ          (+)             :300.000 TL

İŞYERİ KİRA GELİRİ    (+)             :200.000 TL

TOPLAM                                         :100.000 TL(300+200)-400

Bu durumda  gelirlerin toplanması sonucunda  bulunan 100.000 TL tutar  2025 yılı beyan sınırı 330.000 TL’yi aşmadığından  tevkifat tabi gayrimenkul kira geliri  (işyeri kira ) 2025 yılına ait yıllık gelir vergi beyannamesine dahil edilmeyecektir.

VERGİYE TABİ GELİR

TİCARİ ZARAR    (-)          :400.000 TL

MESKEN GELİRİ   +          :300.000 TL

ZARAR                               :100.000 TL Beyan edilecek

İşyeri kira geliri Yıllık gelir vergi beyannamesine dahil edilmediğinden işyerine ait tevkif yoluyla ödenmiş vergiler beyanname üzerinden mahsubu ve iadesi  olmayacaktır.

06.02.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.