Murat Sercan Karslıoğlu
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
murat.karslioglu@sistemglobal.com.tr

2025 Kurumlar Vergisi Sürecinde Kritik Hatırlatmalar (Köprüden Önceki Son Çıkış)

2026 yılı Nisan ayında, 2025 faaliyet dönemine ilişkin Kurumlar Vergisi beyannameleri verilecektir. 4. dönem geçici verginin yeniden uygulanmaya başlamasıyla süreç bir miktar sadeleşmiş olsa da, kurumlar vergisi mükellefleri açısından yine de kritik bir döneme girilmiş durumdadır.

30.12.2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete ’de yayımlanan düzenleme ile birlikte, belirli istisna ve indirimleri kullanan mükellefler için Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporu zorunluluğu getirilmiştir.

İstisna / İndirim / Uygulama	İlgili Mevzuat
Sınai Mülkiyet Hakkında İstisna	5520 sayılı Kanun ( Madde 5/B )
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	16/12/1999 Tarihli ve 4490 Sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun
Serbest Bölgelerden Elde Edilen Kazanç İstisnası	6/6/1985 Tarihli ve 3218 Sayılı Serbest Bölgeler Kanunu
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	26/6/2001 Tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu
Yurtdışına Verilen Yazılım , Mühendislik , Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi	193 Sayılı Kanun ( Madde 89/13 )
İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması	5520 Sayılı Kanun ( Madde 32/A )
Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri	28/2/2008 Tarihli ve 5746 Sayılı Araştırma , Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun
Yatırım İndirimi İstisnası ( 193 Sayılı Kanun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar )	193 Sayılı Kanun
Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin " Beyan Edilecek Gelirlerin İndirimi " Başlıklı Bölümünde Yer Alan " Diğer İndirimler " İle " İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim " Başlıklı Bölümünde Yer Alan " Diğer İstisnalar "	193 Sayılı Kanun İle Diğer Kanunlar

YMM Tasdik Zorunluluğu: Kimleri Kapsıyor?

Aşağıdaki durumlarda mükelleflerin, yararlandıkları istisna ve indirimleri YMM tasdik raporu ile belgelemeleri gerekmektedir:

• Her bir istisna veya indirimin 500.000 TL’yi aşması
• Birden fazla istisna/indirimin toplamının 1.000.000 TL’yi aşması
• “Diğer indirimler” ve “diğer istisnalar” kalemlerinin toplamının 1.000.000 TL’yi aşması
• 5520 sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulamaları (tutar sınırı olmaksızın)

 Not: Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler için ayrıca bir rapor zorunluluğu bulunmamaktadır.

Bu düzenleme ile birlikte, istisna ve indirimlerin artık çok daha sıkı denetime tabi olacağı açıkça görülmektedir.

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (Teknoparklar): Artan Denetim ve Kritik Detaylar

2026 yılı itibarıyla Türkiye’de teknopark sayısı 114’e ulaşmış, bunların 95’i aktif olarak faaliyet göstermektedir. Firma sayısı ise 12.700’ün üzerine çıkmıştır.

Bu hızlı büyüme, Vergi Denetim Kurulu’nun odağını doğrudan bu alanlara yöneltmiştir.

Başlıca Teşvikler

4691 sayılı Kanun kapsamında teknopark firmalarına sağlanan avantajlar:

• Gelir vergisi stopaj teşviki (%100)
• Damga vergisi istisnası (%100)
• SGK işveren hissesi desteği (%50)
• KDV istisnası (sınırlı kapsamda)
• Kazanç istisnası

KDV İstisnası: Sınırlı Uygulama

KDV istisnası yalnızca belirli yazılım faaliyetleri için geçerlidir:

• Sistem yönetimi ve iş uygulamaları
• Veri yönetimi, internet ve mobil uygulamalar
• Askeri komuta kontrol yazılımları

Bu istisna için mutlaka yönetici şirket onayı alınmalıdır.

Kazanç İstisnasında Kritik Şart: Belgelendirme

Teknopark kazanç istisnasından yararlanabilmek için:

• Devam eden projelerde gelir oluşuyorsa:
  → Telif hakkı tescil başvurusu yapılmalıdır
• Proje tamamlandıktan sonra gelir oluşuyorsa:
  → Proje bitirme belgesi alınmalıdır

Bu belgeler olmadan elde edilen gelirler istisna kapsamında değerlendirilemez.

Yeni Yükümlülük: %3 Yatırım Zorunluluğu (7263 Sayılı Kanun)

01.01.2022 sonrası için:

• İstisna kazancın %3’ü yatırım yapılmalıdır (GSYF, GSYO, kuluçka merkezleri)
• Yatırım yapılmazsa:
  → İstisnanın %20’sinden feragat edilir

 Minimum yatırım tutarı: 5.000.000 TL

Ar-Ge ve Tasarım İndirimi: Alternatif Teşvik Mekanizması

Ar-Ge faaliyetleri sadece teknoparklarla sınırlı değildir. Şirket bünyesinde kurulan Ar-Ge/Tasarım merkezleri de 5746 sayılı Kanun kapsamında önemli avantajlar sağlar.

Sağlanan Teşvikler

• Gelir vergisi stopaj teşviki (%80–95 arası)
• Damga vergisi istisnası (%100)
• SGK işveren desteği (%50)
• Ar-Ge / Tasarım indirimi

İndirime Konu Giderler

• Personel giderleri
• İlk madde ve malzeme
• Genel giderler
• Dışarıdan Sağlanan Fayda ve hizmetler
• Amortismanlar
• Vergi ve harçlar

 Dışarıdan sağlanan hizmetler, toplam maliyetin %50’sini aşamaz.

Önemli Uyarılar

• Ar-Ge indirimi isteğe bağlıdır
• Matrah yoksa indirimin kullanımı sonraki döneme devredilebilir
• Devreden tutarlar yeniden değerleme oranıyla artırılır
• Proje bazlı maliyet takibi zorunlu derecede önemlidir

Sonuç: Teşvik Varsa Denetim de Vardır

Gerek teknopark kazanç istisnası gerek Ar-Ge/Tasarım indirimleri, işletmelere önemli avantajlar sağlamaktadır. Ancak bu avantajlar:

 Daha sıkı denetim
 Daha fazla belgelendirme
Daha yüksek uyum gerekliliği

anlamına gelmektedir.

Bu nedenle işletmelerin:

• Beyan öncesi hesaplamalarını dikkatle yapmaları
• Eksik belge riskini ortadan kaldırmaları
• Teşvikleri doğru ve mevzuata uygun kullanmaları

büyük önem taşımaktadır.

 Unutulmamalıdır:
Amaç, maksimum teşvikten minimum riskle faydalanmaktır.

01.04.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.