Dr. Koray Ateş
korayates@muhasebetr.com

2024 Yılında Sınavı Kazanıp Ruhsat Harcı Ödeyip 2025 Yılında Büro Açan Mali Müşavirler Ruhsat Harcını Gider Gösterebilir Mi?

Değerli okurlar, bu hafta aslından sıkça yaşanılan fakat pek az gündeme gelen bir konuya değinmek istiyoruz. Örneğin, 2024 yılında SMMM sınavını kazanmak suretiyle ruhsata hak kazanan ve ruhsat harcını da 2024 yılında ödeyen bir meslek mensubu, 2025 yılında ofisini açtığı zaman bu harcı gider gösterebilir mi?

KONUYU GELİR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN DEĞERLENDİRMEK GEREKİR

Konuyu esas olarak 193 sayılı GVK açısından değerlendirmek gerekir. Çünkü mezkûr kanunun 68.maddesinde nelerin gider olarak indirim konusu yapılacağı belirtilmiştir. Ama ondan önce serbest meslek kazancının tanımı ve buna müteallik hasılatın tanımını yapmamız gerekir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun,

 - "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

 Serbest meslek faaliyeti ise aynı kanunda; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.

 Şeklinde tanımlanmıştır.

 - "Serbest meslek kazancının tespiti" başlıklı 67 nci maddesinde; "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.

Şeklinde tanımlanmıştır. Burada dikkat edilirse “bir hesap dönemi içinde” şeklinde başlayan cümle oldukça önemlidir.

- "Mesleki giderler" başlıklı 68 inci maddesinde ise "Serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir.

1.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler (İkametgahlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş yeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın yarısını gider yazabilirler.).

...

9.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen meslek, ilan ve reklam vergileri ile iş yerleriyle ilgili ayni vergi, resim ve harçlar.

 ..."

 hükmü yer almaktadır.

Görüldüğü üzere normal şartlar altında meslek ruhsatı için ödenen harç bedeli gider olarak kayıtlara alınabilmektedir. Ancak, burada normal olmayan durum; söz konusu ödemenin bir önceki hesap dönemi yapılmış olmasıdır.

SERBEST MESLEK KAZANÇLARINDA TAHSİL ESASI GEÇERLİDİR

Serbest meslek kazançlarında tahsil esası geçerli olduğundan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 68.maddesi olan indirimler maddesinde yer alan giderlerin tamamının aynı yıl içinde ödenmiş olması kaydıyla gider olarak dikkate alınacağı tabiidir.

Sonuç olarak, mükellefiyet tesis etmeden bir önceki hesap döneminde ödenen SMMM ruhsat harcı, mükellefiyetin tesis edildiği bir sonraki hesap döneminde gider olarak kayıtlara alınamaz.

Konu ile ilgili Bursa Defterdarlığının 04.02.2025 tarih ve E-17192610-120[GV-23-71]-36241 sayılı özelgesi mevcuttur.

Faydalı olması dileğiyle…

12.11.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.279 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.