Kenan Gümüş
Vergi Uzmanı
kenangumus@yahoo.com

Danıştay: Google Reklam Gelirleri Türkiye’den Ulaşılabilir Olsa Bile Hizmet İhracatıdır ve KDV’si Olmaz Dedi!

Daha önce yayımlanan bir makalemizde (https://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/kenan/013/), Google Ireland üzerinden gelir elde eden kişilerin kazançlarının; web sitelerinin kullandırılması, mobil uygulamaların indirilmesi veya bu uygulamalar üzerinden sunulan hizmetler karşılığında elde edildiğini, teslimin yurt dışı mukimi şirkete yapıldığını ve geriye kalan bütün iş ve işlemlerin tamamen bu firmanın sorumluluğunda ilerlediğini ve bu firmadan elde edilen kazançların ilgili reklam gösterimlerinin her nereden indiriliyor/görüntüleniyor/kullanılıyor olursa olsun tamamının hizmet ihracatı kapsamında değerlendirilerek KDV’den istisna olması gerektiğini, mükelleflerin bu teslimle ilgili reklamcılık faaliyetinin olmadığını, gösterilen reklamlarla hiçbir ilgisinin olmadığını, dahlinin bulunmadığını, kendisinin bir fiil teslim etmediği reklamlardan kaynaklı olarak KDV ödemesinin mantıksız olduğunu ve bu durumun açıkça hukuka aykırı olduğunu ifade etmiştik.

Aradan geçen süreçte, vergi yargısı organlarının konuya ilişkin farklı değerlendirmelerde bulunduğu görülmüştür. Vergi mahkemeleri ve bölge idare mahkemeleri tarafından verilen kararlarda üç farklı yaklaşım öne çıkmıştır:

• Çoğu karar, hizmetin ve ilgili kazancın Türkiye’den erişilen, görüntülenen veya kullanılan kısmının KDV’ye tabi, kalan kısmının ise istisna kapsamında olduğunu değerlendirmiştir.
• Bazı nadir kararlar, söz konusu hizmetlerin tamamının hizmet ihracatı kapsamında olduğunu ve tamamen KDV’den istisna edilmesi gerektiğini kabul etmiştir.
• Azınlık görüşte ise, hizmetin çok küçük bir kısmı dahi Türkiye’de kullanılmış olsa bile, hizmetin tamamının KDV’ye tabi olması gerektiği yönünde hükümler kurulmuştur.

DANIŞTAY’IN NİHAİ VE BAĞLAYICI KARARI

Gelinen noktada, Danıştay 3. Dairesi’nin 22.10.2025 tarihli, Esas No: 2022/3559 ve Karar No: 2025/4071 sayılı kesin kararı, konuya önemli bir açıklık getirmiştir.

Söz konusu kararda özetle:

“hizmetten doğrudan yararlanan konumunda bulunan yurtdışı firmanın aldığı hizmete Türkiye'deki kullanıcılar tarafından da ulaşılabilir olması, hizmetten yurtdışında faydalanma şartının sağlanmasına engel teşkil etmeyeceğinden dolayısıyla söz konusu hizmetin istisna kapsamında olması nedeniyle yapılan tarhiyatın hukuka aykırı düştüğü neticesine varıldığından” gerekçesiyle değerlendirme yapılarak bu hizmetlerin KDV kanununa göre, hizmet ihracatı kapsamında KDV’den istisna olduğuna karar vermiştir.”

Uyuşmazlığın Konusu ve Süreç

Dava konusu olayda, bir mükellefin yurt dışı kaynaklı Google İreland ltd. Firmasından elde ettiği gelirler inceleme konusu yapılmıştır. İnceleme raporunda ve mahkeme kararında dava konusu olay şu şekilde özetlenmiştir:

“vergi tekniği raporunda, Google İreland Ltd. firmasından gelen paraların sebebi sorulduğunda, davacı tarafından, akıllı telefon uygulamaları geliştirilip akıllı telefon marketlerine sunulduğu, uygulama satışları ve uygulamalarda gösterilen reklamlar sebebiyle gelir elde edildiğinin beyan edildiği ve hangi ülkeden ne kadar gelir elde edildiği yolunda bir listenin incelemeye sunulduğu ancak reklam gelirinin ticari kazanç olduğu, söz konusu listenin resmi bir geçerliliğinin olmadığı, hizmetin yurt dışındaki müşteri için ifa edildiğinin tanzim edilen fatura ile tevsiki gerekirken bu şartın da yerine getirilmediği dolayısıyla bu faaliyetin hizmet ihracatı kapsamında katma değer vergisinden müstesna olduğunun kabul edilemeyeceği, ilgili dönemlerde yasal defter kaydı bulunmayan davacının indirilecek katma değer vergisinin bulunmadığı sonucuna varıldığı ve adı geçen firmadan gelen tutarlar esas alınarak dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır”

Vergi idaresi, bu gerekçelerle söz konusu gelirlerin hizmet ihracatı olarak değerlendirilemeyeceğini ileri sürmüş ve mükellef adına cezalı KDV tarhiyatı yapmıştır.

Yargılama Süreci

Yargılama süreci şu şekilde gelişmiştir:

• İlk derece vergi mahkemesi, yapılan tarhiyatı hukuka aykırı bularak iptal etmiştir.
• Ancak bölge idare mahkemesi, hizmetin ihracat kapsamında olmadığı gerekçesiyle bu kararı bozmuştur.
• Bunun üzerine davacı, hizmetin Google bünyesindeki yurtdışı firmaya sunulduğunu belirterek kararı temyiz etmiştir.

Temyiz incelemesini yapan Danıştay ise:

• Vergi mahkemesinin kararını isabetli bulmuş,
• Bölge idare mahkemesi kararını bozmuş,
• Ve ilk derece mahkemesi kararını onayarak kesinleştirmiştir.

DEĞERLENDİRME VE SONUÇ

Danıştay’ın yukarıda linkini vermiş olduğumuz yazıdaki iddialarımıza paralel ve temel mantığını aynen doğrular nitelikteki bu kararı, özellikle bazı store uygulamalardan oluşturdukları ve geliştirdikleri yazılımların (web sitesi, mobil uygulamalar vb) karşılığı olarak reklam olarak adlandırılan fakat özünde reklam geliri olmayan gelirleri elde eden yazılımcı mükellefler açısından büyük önem taşımaktadır.

Bu kararın, benzer uyuşmazlıklarda emsal teşkil etmesi ve uygulamada yaşanan tereddütleri önemli ölçüde gidermesi beklenebilir.

30.03.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.