Hasan Aydın
Yeminli Mali Müşavir
E.Vergi Başmüfettişi
Prestij Grup YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.
prestijgrupymm@hotmail.com

Türkiye’den Yurt Dışına Verilen Hizmetlerde %80 Kazanç İndirimi: Şartlar, Uygulama ve Yeminli Mali Müşavir (YMM) Tasdiki

1. Giriş

Türkiye’den yurt dışı mukimi kişi ve kurumlara verilen belirli nitelikteki hizmetlerden elde edilen kazançlara tanınan %80 oranındaki kazanç indirimi, 31 Mayıs 2012 tarihinden itibaren uygulamada olan ve hizmet ihracatını teşvik etmeyi amaçlayan özel bir vergisel düzenlemedir.

Ancak bu indirim, özellikle 30.12.2025 tarih ve 49 sıra nolu Tebliğ ile birlikte, yalnızca maddi şartların sağlanmasına dayalı bir teşvik olmaktan çıkmış; yoğun belgelendirme, kayıt disiplini, yüksek düzeyde ispat ve Yeminli Mali Müşavir (YMM)  güvencesi gerektiren özel bir vergi rejimine dönüşmüştür.

Bu çalışma, Türkiye’den yurt dışına verilen belirli hizmetlerde uygulanan %80 kazanç indiriminin, 49 sıra no.lu Tebliğ ile birlikte kazandığı yeni yapıyı Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdiki perspektifinden incelemekte; hizmet ihracatı yapan kişi ve kurumların beyannamelerinde söz konusu kazanç indirimini uygularken karşılaşabilecekleri vergisel riskler ile hak kaybına yol açabilecek hususlara dikkat çekmeyi amaçlamaktadır.

2. İndirim Kapsamına Giren Hizmetler

%80 kazanç indirimi, her türlü hizmet faaliyeti için değil, yalnızca mevzuatta tek tek sayılan hizmet türleri için öngörülmüştür. Bu kapsamda Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri tarafından Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ancak münhasıran yurt dışında yararlanılan indirime konu hizmetler şunlardır:

• Mimarlık hizmetleri
• Mühendislik hizmetleri
• Tasarım hizmetleri
• Yazılım hizmetleri
• Tıbbi raporlama hizmetleri
• Muhasebe kaydı tutma hizmetleri
• Çağrı merkezi hizmetleri
• Ürün testi hizmetleri
• Sertifikasyon hizmetleri
• Veri saklama hizmetleri
• Veri işleme hizmetleri
• Veri analizi hizmetleri
• Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmetleri
• İlgili bakanlıkların izin ve denetimine tabi olarak verilen eğitim hizmetleri
• İlgili bakanlıkların izin ve denetimine tabi olarak verilen sağlık hizmetleri

Bu hizmetlerin ortak özelliği; Türkiye’de verilmekle birlikte, yararlanma yerinin yurt dışında olması ve hizmetin muhatabının Türkiye’de yerleşik olmamasıdır.

3. İndirimin Yapısal Özellikleri

Bu kazanç indirimi, klasik istisna hükümlerinden farklı olarak “kazanç indirimi” tekniğiyle çalışmaktadır. Dolayısıyla;

• Önce kazanç doğru şekilde tespit edilmekte,
• Ardından yalnızca indirim kapsamındaki kazancın %80’i matrahtan düşülmektedir.

Bu yapı, indirimi doğrudan muhasebe ve kayıt düzeniyle bağlantılı hâle getirmekte; hasılat, gider ve maliyet unsurlarının faaliyet bazında ayrıştırılmasını zorunlu kılmaktadır.

Ayrıca indirimin uygulanabilmesi için:

• Hizmetin fiilen verilmiş olması,
• Hizmetten yurt dışında yararlanılması,
• Faturanın yurt dışı mukimi kişi veya kurum adına düzenlenmesi,
• Kazancın tamamının süresinde Türkiye’ye getirilmesi

gibi şartların birlikte ve eksiksiz sağlanması gerekmektedir. Bu şartlardan herhangi birinin eksikliği, indirim hakkının tamamen kaybedilmesi sonucunu doğurmaktadır.

4. YMM Tasdik Zorunluluğu ile Gelen Yeni Dönem

Yayımlanan yeni Tebliğ uyarınca, YMM tasdik raporu zorunluluğu 2025 ve izleyen hesap dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanacaktır. Buna göre, yukarıda sayılan hizmet türleri itibarıyla 500.000 Türk Lirasını aşan indirim tutarları ile bu tutarı aşmamakla birlikte Tebliğde sayılan diğer istisna ve indirimlerin toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması hâlinde, söz konusu indirimlerin tamamının, ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğunun yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenecek tasdik raporu ile tevsik edilmesi zorunludur.

Bu Tebliğ uyarınca düzenlenen tasdik raporlarının ilgili takvim yılı/ hesap dönemi  gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Bu düzenleme, indirimin artık:

• Mükellefin kendi beyanıyla sınırlı olmayan,
• Vergi idaresi tarafından YMM raporu üzerinden değerlendirilen,
• Teknik ve belgeli bir uygulama alanına dönüştüğünü göstermektedir.

Başka bir ifadeyle, Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporu olmaksızın söz konusu yurt dışı hizmetlere ilişkin  %80 kazanç indiriminden faydanılması mümkün bulunmamaktadır.

5. YMM Tasdik Raporunun İçeriği ve Kapsamı

Yurt dışına verilen hizmetler kapsamında uygulanan %80 kazanç indirimi için düzenlenecek Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporunda, YMM tarafından yapılacak tetkiklerin kapsamı  aşağıda özetlenmekte olup, bu tespitler aynı zamanda mükelleflerin beyannamelerinde söz konusu indirimi uygularken vergisel risk ve hak kaybı yaşamamaları için dikkat etmeleri gereken hususlara da işaret etmektedir.

a) İndirim Şartlarına İlişkin Tespitler

• İndirimin dayandığı mevzuat çerçevesi,
• Mükellefin ana sözleşmesinde yer alan esas faaliyet konuları,
• Her bir hizmet türü itibarıyla:
  • Hizmetin fiilen verilip verilmediği,
  • Hizmetin Türkiye’den, münhasıran yurt dışı mukimi kişi veya kurum için yapılıp yapılmadığı,
• Faturalama düzeni:
  • Faturanın yurt dışı mukimi kişi veya kurum adına düzenlenip düzenlenmediği,
  • Hizmet verilen kişi veya kurumun kimlik bilgileri, ilgili ülke,
  • Fatura tarih ve numaraları, hizmetin niteliği ve bedeli,
• Hizmetten yurt dışında yararlanılıp yararlanılmadığı,
• Eğitim ve sağlık hizmetlerinde, yararlanıcının yurt dışı yerleşik olup olmadığı ve izin/ruhsat şartlarının sağlanması,
• Kazancın tamamının süresinde Türkiye’ye transfer edilip edilmediği,
• Kazançların kayıtlarda ayrı izlenip izlenmediği,
• Uygulama açısından gerekli görülen diğer hususlar.

b) İndirim Tutarının Hesaplanması

İndirim tutarının hesaplanmasında, indirim kapsamındaki hizmet kazancı  ayrı tespit edilmekte; bu kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet unsurları ayrıştırılarak indirime esas tutar ayrıntılı ve açıklayıcı tablolarla ortaya konulmaktadır.

Gider ve maliyet unsurlarinin ayri hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün olmadığı hallerde ise müşterek genel giderler, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılatına oranı esas alınarak dağıtılacaktır.

Bu yönüyle Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporu, yalnızca sonuç bildiren bir belge değil; kazanç oluşum sürecinin tamamını analiz eden teknik bir rapor niteliği taşımaktadır.

6. YMM Tasdik Raporunun Fonksiyonu

Yeni dönemde Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporu;

• Vergi idaresi açısından önleyici denetim ve risk azaltma aracı,
• Mükellef açısından ileride doğabilecek tarhiyat ve cezalara karşı koruyucu bir güvence,
• YMM açısından ise yüksek mesleki sorumluluk içeren bir güven raporu işlevi görmektedir.

Özellikle hizmetin fiilen verilip verilmediği, kazancın doğru tespiti ve transferi, müşterek giderlerin dağıtımı, hizmetten yurt dışında yararlanma kriteri ile belge ve teyide dayalı diğer hususlar  raporun en kritik bölümleri hâline gelmiştir.

7. %80 Kazanç İndirimi ile Birlikte Uygulanan Vergi Dışı Diğer Doğrudan Teşvikler ve Uygulamadaki Etkileşim

Türkiye’den yurt dışına sunulan hizmetler bakımından uygulanan %80 kazanç indirimi, vergi mevzuatında düzenlenmiş bağımsız bir vergisel teşvik niteliği taşımaktadır. Bunun yanında, söz konusu hizmetlerin desteklenmesine yönelik olarak, vergi kanunları dışında da çeşitli kanun ve ikincil düzenlemeler kapsamında teşvik mekanizmaları oluşturulmuştur. Bu çerçevede, Hizmet İhracatının Tanımlanması, Sınıflandırılması ve Desteklenmesi Hakkında Cumhurbaşkanı Kararı, hizmet ihracatını döviz kazandırıcı faaliyet olarak kabul eden temel politika belgesini oluşturmakta ve Ticaret Bakanlığı tarafından yürütülen destek programlarına hukuki zemin sağlamaktadır.

Uygulama düzeyinde ise Ticaret Bakanlığı, anılan Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında hizmet ihracatına yönelik destekleri sektör bazında somutlaştırmış; bu doğrultuda Gelir ve Kurumlar Vergisi mevzuatı kapsamında kazanç indirimi uygulanan hizmetler arasında yer alan; inşaat sektörüne yönelik olarak Mimarlık ve Mühendistlik  Tasarım hizmetleri,  ürüne dönüşmüş yazılım, yükseköğretim kurumu ile özel öğretim kurumları tarafından verilen eğitim hizmetleri ile sağlık hizmetleri (sağlık turizmi dâhil) gibi alanlarda hizmet ihracatı kapsamında uygulama usul ve esaslarını belirleyen genelgeler yayımlayarak destek mekanizmalarını  fiilen hayata geçirmiştir. Bu yönüyle, söz konusu hizmet alanlarında vergisel kazanç indirimi ile vergi dışı idari desteklerin eş zamanlı olarak uygulanabildiği, dolayısıyla teşviklerin birbirini tamamlayan bir yapı arz ettiği de  görülmektedir.

Bununla birlikte, ayrıca ifade etmek gerekir ki; Ticaret Bakanlığı tarafından hizmet ihracatını desteklemeye yönelik olarak yürütülen teşvik uygulamaları, kapsam ve çeşitlilik itibarıyla burada değinilen alanlarla sınırlı olmayıp çok daha geniş bir çerçeveye sahiptir. Ancak bu çalışmada, konu bütünlüğünün korunması ve vergi mevzuatı kapsamında düzenlenen %80 kazanç indirimi ile doğrudan ilişkilendirilebilen destek unsurlarına yalnızca bu bağlamda ve sınırlı ölçüde atıf yapılmakla yetinilmiştir.

8. Sonuç

Türkiye’den yurt dışına verilen belirli hizmetlerde uygulanan %80 kazanç indirimi, güncel düzenlemeler çerçevesinde artık Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporu ile anlam kazanan özel bir vergisel rejim niteliğindedir.

Bu indirimden yararlanmak isteyen mükellefler açısından:

• Sürecin beyanname aşamasına bırakılması,
• Belgelerin sonradan toparlanması,
• Yeminli Mali Müşavir (YMM) sürecinin yalnızca “tasdik” olarak görülmesi

ciddi vergisel riskler doğurabilecektir.

Bu nedenle faaliyetlerin, sözleşme yapısının, faturalamanın, muhasebe kayıtlarının ve transfer sürecinin en baştan Yeminli Mali Müşavir (YMM) gözetiminde kurgulanması, artık bir tercih değil; zorunlu bir uygulama standardı hâline gelmiştir.

Bununla birlikte hizmet ihracatına yönelik %80 kazanç indirimi, vergisel bir teşvik olarak geniş bir hizmet alanını kapsamakla birlikte, bu teşviki tamamlayıcı nitelikteki idari destekler, Ticaret Bakanlığı uygulamaları çerçevesinde mühendistlik, mimarlık, tasarım yazılım, eğitim ve sağlık hizmetleri özelinde somut ve eş zamanlı bir yapıya kavuştuğu görülmektedir.

KAYNAKÇA

    1.            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu,

    2.            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu, 

    3.            1 Seri Nolu  Kurumlar Vergisi Genel Tebliği

    4.            30.12.2025 tarih ve 49 Sıra No.lu Tebliğ.

    5.            5448 Nolu Hizmet İhracatının Tanımlanması, Sınıflandırılması ve Desteklenmesi Hakkında Cumhurbaşkanı Kararı.

    6.            5547 Nolu Türkiye Bilişim Sektörünün Uluslararasılaşması ve  E-TURQUALITY (Bilişimin Yıldızları) Programı Hakkımda Karar

    7.           Teknik Müşavirlik Hizmetlerine Sağlanacak Devlet Yardımları Hakkında 2014/10 Sayılı Karar 

05.01.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.279 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.