Gürkan Vatansever
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
muhasebe@gurkanvatansever.com

KVK 32/7 Kapsamında İhracat Kazançlarına Uygulanan %5 Puanlık İndirim

Türk vergi mevzuatında, ihracat faaliyetlerinin teşvik edilmesi amacıyla Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesine 2022 yılında eklenen 7. fıkra ile önemli bir düzenleme yapılmıştır. Bu hüküm uyarınca, ihracat faaliyetinden elde edilen kazançlara uygulanacak kurumlar vergisi oranı, geçerli kurumlar vergisi oranından 5 puan indirimli olarak uygulanmaktadır. (Daha Öncesinde 1 puan olarak uygulanıyor idi. 7456 Sayılı Kanun 21.Mad. ile 5 puana çıkarıldı)

Yasal Dayanak

Bilindiği üzere, 7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle, 1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanmak üzere kurumlar vergisi oranı % 20 den % 25 e yükseltilmiş ve ayrıca aynı düzenleme ile ihracat faaliyetinden elde edilen kazançlar için 1 puan olarak uygulanmakta olan indirim oranı 5 puana çıkartılmış, imalat faaliyetlerinden elde edilen kazançlara için 1 puan olarak uygulanmakta olan indirim oranında ise herhangi bir değişiklik yapılmamıştır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinin 7. fıkrası şu şekildedir:
“İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına, kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanır. Aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır.”

İndirimden Yararlanma Şartları

• Kurumun fiilen ihracat faaliyetinde bulunması gerekir.
• İndirim sadece ihracat kazancı üzerinden uygulanır; yurtiçi satışlardan elde edilen kazançlar için geçerli değildir.
• İhracat kazancı ile diğer kazançlar ayrıştırılmalı ve beyannamede doğru şekilde gösterilmelidir.

 Oran Uygulaması

Genel kurumlar vergisi oranı 2025 yılı itibarıyla %25’tir.
İhracat kazançlarına uygulanan indirimle bu oran %20 olarak uygulanacaktır.

Örneğin:

• Bir kurumun toplam ticari kazancı 10.000.000 TL, bunun 6.000.000 TL’si ihracattan kaynaklanıyorsa;
  • İhracat kazancı: %20 oranında vergilendirilir.
  • Diğer kazançlar: %25 oranında vergilendirilir.

İhracat Kazançları yanı sıra diğer faaliyet kazançları bulunması halinde uygulanacak matrahın belirlenmesi

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği -32.1.2.5. İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması

Mükelleflerin; ihracat faaliyetlerinin yanı sıra diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarının da bulunması halinde, ihracattan kaynaklanan ve 5 puan indirim uygulanacak matrah, ihracattan elde edilen kazancın ticari bilanço karına oranlanması suretiyle tespit edilecektir.

Öte yandan, 5 puan indirim uygulanacak kazanç tutarının gerek ihracattan elde edilen kazancı gerekse ilgili dönem safi kurum kazancını aşamayacağı tabiidir.

Dolayısıyla, mükelleflerin ihracat faaliyetinden elde ettiği kazancın ticari bilanço karından fazla olması halinde safi kurum kazancını aşmamak kaydıyla ihracat faaliyetinden elde edilen kazancın tamamına 5 puan indirim uygulanabilecektir.

Uygulamanın Amacı

Bu düzenleme ile;

• İhracat yapan firmaların vergi yükü azaltılarak rekabet gücü artırılmakta,
• Ülke ekonomisinde döviz kazandırıcı faaliyetler teşvik edilmekte,
• İhracatçı firmaların daha fazla yatırım ve istihdam yaratmaları desteklenmektedir.

Örnek Bir Uygulama

ABC A.Ş. 2024 yılı hesap dönemi kurumlar vergisi beyanname ve ihracat kazançlarına ilişkin bilgiler şu şekildedir. Ticari Bilanço Karı; 3.500.000,00 TL, İhracat faaliyetinden elde edilen kazançlar 2.750.000 TL diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar, 750.000 TL, kanunen kabul edilmeyen giderler 150.000 TL, geçmiş yıl zararları 390.000 TL olduğunu varsayalım.

İndirimli oran uygulanacak Matrahın Formülü:

Matrah x   İhracat faaliyetinden elde edilen kazanç

                                   Ticari Bilanço Kârı

Ticari Bilanço Kârı	3.500.000,00
İhracat Faaliyetinden Elde Edilen Kazanç	2.750.000,00
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç	750.000,00
Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler	150.000,00
Kar ve İlaveler Toplamı	3.650.000,00
Mahsup Edilecek Geçmiş Yıl Zararları (-)	390.000,00
Matrah	3.260.000,00

İndirimli Olarak Uygulanacak Matrah:

3.260.000     x            2.750.000  (İhracat Faaliyetinden Elde Edilen Kazanç) = %78,57

                                   3.500.000  (Ticari Bilanço Kârı )

3.260.000 x %78,57 = 2.561.428,57 TL

Dolayısıyla, ABC AŞ. 2024 yılı matrahının 2.561.428,57 TL lik kısmına kurumlar vergisi oranı %20 olarak uygulayacak, matrahın kalan 698.571,43 TL lik kısmına genel oranda %25 kurumlar vergisi uygulanacaktır.

Değerlendirme

KVK 32/7 kapsamında getirilen 5 puanlık vergi indirimi, ihracatçılar için doğrudan maliyet avantajı sağlayan bir düzenlemedir. Ancak uygulamada firmaların ihracat kazançlarını doğru tespit edip, beyanname üzerinde ayrı göstermeleri kritik öneme sahiptir. Yanlış veya eksik ayrıştırmalar, vergi incelemelerinde risk doğurabilecektir.

KAYNAK

5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği

7456 Sayılı Kanun

26.08.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.