Fırat İnsel
Vergi Başmüfettişi
firat_insel88@hotmail.com

7556 Sayılı Torba Kanuna İlişkin Vergisel Düzenlemelerin Serimlenmesi

1-)Gelir Vergisi Kanunu Düzenlemeleri

Mesken kira gelirlerinin vergilemesinde faiz giderlerinin indirimine son verilmesi Gelir Vergisi Kanunu’nun 74. maddesine göre, kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri, kira gelirinin vergilemesinde gayrisafi irattan indirilebilmektedir. 7566 sayılı Kanun’la 74. maddede yapılan değişiklikle, faiz giderlerinin indirimi olanağı konutlar için kaldırılmış ve işyerleri ile sınırlandırılmıştır. Gelir Vergisi Kanunu’nun 74. maddesinde ayrıca, konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin % 5'inin gayrisafi irattan indirilmesi hükmü yer almakta olup, bu düzenlemede bir değişiklik yapılmamıştır.

Gelir Vergisi Kanunu Giderler Madde 74– 4. Konutlar hariç olmak üzere kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin % 5'i (İktisap bedelinin % 5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88' inci maddenin 3' üncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz),

Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120. maddesinde yapılan değişiklikle, 26.10.2021 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7338 sayılı Kanun’la kaldırılan dördüncü geçici vergi dönemi yeniden getirilmiştir. Değişiklik, 01.01.2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına ilişkin verilecek beyannamelere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Dolayısıyla hesap dönemi takvim yılı olan kurumlar, Ekim-Aralık 2025 dönemi için geçici vergi beyannamesi verecektir.

582 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, Hazine ve Maliye Bakanlığı Kanun’un kendisine verdiği yetkiyi kullanarak, 2025 hesap döneminin birinci, ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapılmamasını uygun bulmuştur. Yeni bir düzenleme yapılmaması durumunda, 2025 hesap döneminin dördüncü geçici vergi döneminde enflasyon düzeltmesi yapılması gerekecektir.

Gelir Vergisi Kanunu Geçici Vergi Mükerrer Madde 120 – Ticari kazanç sahipleri ile serbest meslek erbabı cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek üzere, bu Kanunun ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin hükümleri uyarınca ilgili hesap döneminin üçer aylık dönem kazançları üzerinden 103 üncü maddede yer alan tarifenin ilk gelir dilimine uygulanan oranda geçici vergi öderler. Şu kadar ki; 42 nci madde kapsamına giren kazançlar ile noterlik görevini ifa ile mükellef olanların bu işlerden sağladıkları kazançlar geçici vergi matrahına dâhil edilmez. Geçici vergi matrahının hesaplanmasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunda düzenlenen indirim ve istisnalar dikkate alınır. Dönem sonundaki mal mevcutları, istenirse sadece kayıtlar üzerinden de tespit edilerek, geçici vergi matrahının hesabında dikkate alınabilir.

Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinde yer alan düzenlemeye göre, sürekli olarak portföyünün en az % 51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma paylarının elden çıkartılması durumunda, madde kapsamında stopaj yapılmamaktadır.

Söz konusu maddede yapılan değişiklikle,

• Katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu (TEFAS)'nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla elde tutma süresine bağlı tevkifat istisnası kapsamından çıkarılmakta ve 6

• Maddede yer alan bazı ibareler güncel hale getirilmektedir.

2-Kurumlar Vergisi Kanunu Düzenlemeleri

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici 2. maddesinde yer alan hüküm gereği; ▪ Dernek veya vakıflarca elde edilen kesinti suretiyle vergilendirilmiş kazanç ve iratlar ile

▪ Millî Eğitim Bakanlığına bağlı mesleki ve teknik eğitim okullarındaki atölye ve uygulama birimleri ile anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı döner sermaye işletmelerinin elde ettikleri gelirler, nedeniyle 31.12.2025 tarihine kadar iktisadi işletme oluşmuş sayılmamaktadır. Özetlenen düzenlemenin uygulama süresi 31.12.2035 tarihine kadar uzatılmaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen bir geçici madde hükmüyle; UEFA ile Türkiye’de işyeri/kanuni merkezi bulunmayan katılımcı takımlar ve görevli tüzel kişilerin, 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027 UEFA Konferans Ligi Finali ve 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratlardan Gelir ve Kurumlar Vergisinden muaf tutulmaları öngörülmüştür.

3-Katma Değer Vergisi Kanunu Düzenlemeleri

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17. maddesinin (4) numaralı fıkrasının (p) bendinde yapılan değişiklikle, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının (YİKOB’ların) mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerinin katma değer vergisinden istisna tutulması öngörülmüştür.

Katma Değer Vergisi Kanunu’na eklenen bir geçici madde hükmüyle, 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027 UEFA Konferans Ligi Finali ve 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin mal teslimlerinin ve hizmet ifalarının, UEFA ile Türkiye'de işyeri/kanuni merkezi bulunmayan katılımcı takımlar ve görevli tüzel kişiler için KDV'den istisna tutulması hükme bağlanmıştır.

4-Harçlar Kanunu Düzenlemeleri

Harçlar Kanunu’nun 59. maddesinde yapılan değişiklikle, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının (YİKOB’ların) edinecekleri taşınmazların veya ayni hakların tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların terkinleri tapu harçlarından müstesna tutulmuştur.

Harçlar Kanunu’nun 63. maddesi gereği; • Gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere, beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden tapu harcı hesaplanmakta,

• Tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespit edilmesi halinde, tarh edilecek tapu harcı için % 25 oranında vergi ziyaı cezası kesilmektedir.

Yapılan değişiklikle, gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında harç tutarının eksik gösterilmesi halinde uygulanacak ceza % 25’ten bir katına çıkartılmaktadır.

Harçlar Kanunu’na bağlı (4) sayılı tarifenin “I- Tapu işlemleri:” başlıklı bölümünün (20) numaralı fıkrasında yapılan değişiklikle, uygulamada farklı anlaşılabilecek yazım farkı giderilmiş ve tapu harcının, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen alım-satım bedeli üzerinden alınacağı açıklığa kavuşturulmuştur.

5-Emlak Vergisi Kanunu Düzenlemeleri

Emlak Vergisi Kanunu’nun değişiklik öncesi 29. maddesinde yer alan düzenleme gereği, verginin matrahı olan vergi değeri, mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıl vergi 18 değerinin Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılması suretiyle bulunuyordu. Maddede yapılan değişiklikle, artış oranının, yeniden değerleme oranının yarısı yerine yeniden değerleme oranında olması öngörülmüştür.

Emlak Vergisi Kanunu’nun geçici 23. maddesinde yapılan değişiklikle, 2026 yılı için vergi değerlerinde yapılacak artışa sınırlama getirilmiştir. Yapılan düzenlemeye göre;

 ▪ 2025 yılında 2026 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri dikkate alınarak 29. maddeye göre 2026 yılı için hesaplanan bina ve arazi vergi değerlerinin, 2025 yılına ait vergi değerlerinin iki kat fazlasını geçememesi,

 ▪ Vergi değerini tadil eden sebeplerle mükellefiyet tesisi gereken hallerde bina ve arazi vergi değerlerinin hesabında, 2026 yılında uygulanmak üzere 2025 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin esas alınması, ancak esas alınan bu değerlerin, ilk yıl 2025 yılına ilişkin uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin iki kat fazlasını geçememesi,

 ▪ Takip eden 2027, 2028 ve 2029 yıllarında, bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin yukarıda açıklandığı şekilde belirlenen değerler üzerinden hesaplanması,

 ▪ Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler için de özetlenen şekilde belirlenen değerlerin dikkate alınarak uygulanması,

19.12.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.279 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.