Emre Yiğitbaşı
Vergi Başmüfettişi
emreyigitbasi@gmail.com

Danıştay Kararına İstinaden Yurt içi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması

Resmi Gazete’ de yayımlanarak yürürlüğe giren 02.08.2024 tarih 7524 sayılı Kanun ile “Yurt içi Asgari Kurumlar Vergisi” adı altında Kurumlar Vergisi Kanununa 32/C maddesi eklenmiştir. Hazine ve Maliye Bakanlığı, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’ de (Seri No: 23) Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi uygulamasına yönelik örneklerle konuyu detaylandırmış Geçmiş Yıl Zararlarının Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi uygulamasında dikkate alınmayacağını belirtmiştir. Ancak Danıştay 3. Dairesi’nin 25.11.2025 tarihli ve E.2024/5700, K.2025/4831 sayılı kararı ile 23 Seri No’lu tebliğin Geçmiş Yıl Zararlarına ilişkin ilgili hükümleri iptal edilmiştir.

Yazımızda Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’ de (Seri No: 23) yer alan hususlar ile Danıştay 3. Dairesi’nin 25.11.2025 tarihli ve E.2024/5700, K.2025/4831 sayılı kararına istinaden Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi uygulaması örneklerle açıklanacaktır.

1. Yurt içi Asgari Kurumlar Vergisi Mükellefleri

Asgari kurumlar vergisinin mükellefleri, Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan mükelleflerdir.

Türkiye'de elde ettikleri kazançlarını kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan etmek zorunda olan dar mükellef kurumlar da asgari kurumlar vergisine tabi bulunmaktadır.

Ayrıca, Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde yer alan ve vergisi tevkif suretiyle alınan kazanç ve iratların beyanı dar mükelleflerin ihtiyarına bırakılmıştır. Dar mükellef kurumların söz konusu kazanç ve iratlar nedeniyle beyanname vermeleri halinde, bu kurumlar da asgari kurumlar vergisine tabi olacaklardır.

Kurumlar vergisinden muaf olan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilk defa faaliyete başlayan kurumlar hakkında faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca asgari kurumlar vergisi hükümleri uygulanmayacaktır.

Burada en önemli hususlardan bir tanesi birleşme, devir, tür değişikliği ile kısmi ve tam bölünme suretiyle kurulan şirketler ilk defa faaliyete başlayan şirket olarak kabul edilmeyecektir. Buna göre birleşme, devir, tür değişikliği, kısmi ve tam bölünme suretiyle kurulan şirketler faaliyete başladıkları hesap dönemi itibari ile asgari kurumlar vergisi uygulamasına tabi olacaklardır.

2. Asgari Kurumlar Vergisi Uygulanacak Dönem

2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara; özel hesap dönemine tabi olan kuramların ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanacaktır.

Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi geçici vergi dönemleri için de uygulanacaktır.

İlk defa faaliyete başlayan kurumlar hakkında faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca bu madde hükümleri uygulanmayacaktır.

3. Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması Ve Hesaplaması

Kurumlar vergisi mükellefleri, kurum geçici ve kurumlar vergisi beyannamelerinde Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci ve 32/A. maddeleri hükümlerini dikkate alarak kurumlar vergilerini hesaplayacaklardır.

Aynı beyannamelerde, ticari bilanço karı/zararına kanunen kabul edilmeyen giderlerini ekleyeceklerdir.

Bu tutarın sıfırdan büyük olması halinde, bu tutardan geçmiş yıl zararı ile asgari kurumlar vergisi kapsamı dışında bulunan ve tebliğde belirtilen istisna ve indirimler düşülecektir. Kalan bir tutar bulunması halinde bu tutara %10 oranı uygulanmak suretiyle asgari kurumlar vergisi hesaplanacaktır.

Hesaplanan asgari kurumlar vergisinden, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak indirimli oran uygulamaları nedeniyle alınmayan vergi tutarları düşüldükten sonra kalan tutarın mükellefin beyanı üzerine hesaplanan vergi tutarını aşması halinde, aşan fark tutar kadar asgari vergi hesaplanacaktır.

Buna göre mükelleflerin Asgari Kurumlar Vergisi uygulamasında iki aşamalı hesaplama yapması gerekmekte olup;

1. hesaplamada: Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi uygulaması dikkate alınmaksızın 2025 hesap dönemi öncesindeki gibi KVK 32 ve KVK 32/A hükümlerine göre kurumlar vergisi hesaplaması sonucu bulunacak vergi tutarı

2. hesaplamada: Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi hükümleri dikkate alınarak oluşturulacak matrah üzerinden %10 oranı uygulanarak bulunan asgari kurumlar vergisi tutarı

Son olarak bu iki hesaplama neticesinde bulunan vergi tutarları karşılaştırılarak yüksek olan tutarın kurumlar vergisi olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Hesaplanan asgari vergiden hesap dönemine ilişkin tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergiler mahsup edilebilecektir.

Mükelleflerin; tasfiye, birleşme, devir ve tam bölünme işlemleri nedeniyle vermiş oldukları beyannamelerinde de asgari kurumlar vergisini hesaplamaları gerekmektedir.

4. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplamasında Kurum Kazancından Düşülebilen İstisna Ve İndirimler

5520 sayılı Kanun ile diğer kanunlarda yer alan asgari kurumlar vergisi matrahından düşülen istisna ve indirimler:

• İştirak Kazançları (KVK Mad. 5/1-a)
• Emisyon Primi Kazancı (KVK Mad. 5/1-ç)
• Yatırım Fon ve Ortaklığı Portföy İşletmeciliği Kazancı (KVK Mad. 5/1-d) (Sahip olunan taşınmazlardan elde edilen kazançlar hariç)
• Kooperatiflerde risturn istisnası (KVK Md.5/1-i)
• Sat-Kirala-Geri Al İşlemlerden Doğan Kazançlarda İstisna (Finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankaları ile varlık kiralama şirketlerinin dâhil olduğu  işlemleri KVK Mad. 5/1-j ve k)
• Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazançlar
• Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar
• Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazançlar
• 213 sayılı Kanunun 325/A maddesine göre Girişim Sermayesi Fonu Olarak Ayrılan Tutarlar (KVK Mad. 10/1-g )
• Korumalı İşyeri İndirimi ( KVK Mad. 10/1-h )
• Ar-Ge ve Tasarım İndirimi

5. Diğer İndirim Ve İstisnalar

Kurumlar vergisi beyannamesinin “Diğer indirimler” veya “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında gösterilmekle birlikte, mahiyet itibarıyla indirim veya istisna kapsamında olmayıp, daha çok vergi matrahının doğru hesaplanması amacıyla beyannamenin bu satırlarına yazılan (Türkiye Muhasebe Standartları/Türkiye Finansal Raporlama Standartları ile Vergi Usul Kanunu hükümleri arasındaki değerleme farkları, örtülü sermaye kabul edilen borçlanmalarda borç alan kurum nezdinde Türk Lirası’nın değer kazanması sonucu oluşan kur farkı gelirleri, kıdem tazminatı karşılığı iptali, vergi borçlarına mahsup edilen ve gelir olarak dikkate alınan 193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi kapsamındaki indirim hakkı gibi) tutarlar üzerinden asgari kurumlar vergisi hesaplanmayacaktır.

Yürürlükte bulunan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları kapsamında, vergilendirme hakkının ilgili ülkede bulunması nedeniyle Türkiye’nin vergi alma hakkı olmadığı veya söz konusu kazançların Türkiye’de istisna edilmesi gerektiği durumlarda, elde edilen ve kurum kazancına dâhil edilerek beyannamenin “Diğer indirimler” ile “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında matrahtan indirim konusu yapılan tutarlar asgari kurumlar vergisinin kapsamına girmeyecektir. Ayrıca, yürürlükte bulunan ikili veya çok taraflı diğer uluslararası anlaşmalar uyarınca, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar da kapsamda değildir.

6. Hesaplanan Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinden İndirilecek Vergiler

• Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumların beş hesap dönemine ait kurum kazançlarına uygulanan 2 puan indirim.
• İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına uygulanan 5 puan indirim.
• Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına uygulanan 1 puan indirim nedeniyle ödenmeyen vergi.
• 2/8/2024 tarihten önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınan teşvik belgeleri kapsamındaki yatırıma katkı tutarları ile sınırlı olmak üzere, mükelleflerin kendi beyannameleri üzerinde Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi hükmüne istinaden indirimli kurumlar vergisi uygulaması nedeniyle ödemedikleri kurumlar vergisi.

7. Geçmiş Yıl Zararları

KVK’nın 32/C maddesinde, geçmiş yıl zararlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülemeyeceğine ilişkin herhangi bir düzenleme yer almamasına rağmen, 23 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ yayımlandığında asgari kurumlar vergisi hesabında, geçmiş yıl zararlarının kurum kazancından düşülmeyeceğini belirtilmişti.

Söz konusu uygulamanın yetki aşımı kapsamında KVK 32/C maddesi ile Anayasanın 73. maddesine aykırılık taşıdığı gerekçeleri ile yürütmeyi durdurma ve hükmün iptali talep edildi. Danıştay 3. Dairesi ilk olarak 10.02.2025 tarihli ve E.2024/5700 sayılı Kararı ile YÜRÜTMESİNİN DURDURULMASINA oybirliği ile karar verdi daha sonra ise Hazine ve Maliye Bakanlığı’nın itirazı, Danıştay VDDK’ nın 09.04.2025 tarih ve İtiraz No:2025/3 sayılı Kararı ile REDDEDİLDİ.

Yürütmenin durdurulması kararına paralel olarak Danıştay 3. Dairesi’nin 25.11.2025 tarihli ve E.2024/5700, K.2025/4831 sayılı kararı ile yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulamasında geçmiş yıl zararları ile ilgili kısımların iptaline karar vermiştir. Karar özeti:

Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/C maddesinde, Kanunun 32 ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamayacağı ve yurtiçi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken birinci fıkrada belirtilen kurum kazancından ikinci fıkrada sayılan istisna ve indirimlerin düşüleceğinin belirtildiği, bunların dışında asgari verginin matrahının hesaplanmasına yönelik başkaca bir belirleme yapılmadığı ve davalı idareye matrahın belirlenmesine yönelik bir yetki verilmediği gibi indirim ve istisnalar dışında kalan diğer unsurların asgari verginin matrahından düşülmesine izin verilmeyeceğine dair bir yasal düzenleme de bulunmadığı anlaşılmış olup, geçmiş yıl zararlarının asgari kurumlar belgesi matrahından düşülmeyeceği ve asgari kurumlar vergisinin hesaplamasında dikkate alınmayacağına ilişkin dava konusu düzenlemede hukuka uygunluk bulunmadığı sonucuna ulaşıldığından iptali gerekmiştir.

8. Sonuç

1 Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ nde yer alan hükümler ile Danıştay 3. Dairesi’nin 25.11.2025 tarihli ve E.2024/5700, K.2025/4831 sayılı kararı neticesinde mükelleflerin Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi hesaplamalarını aşağıdaki formüle göre yapmaları gerekecektir.

Asgari Kurumlar Vergisi  = [(Ticari Bilanço Karı + KKEG) – (Geçmiş Yıl Zararları) – (Düşülebilen İstisna ve indirimler)] X %10 – İndirilecek Vergiler

1 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ nde yer alan örnekler Danıştay 3. Dairesi’nin 25.11.2025 tarihli ve E.2024/5700, K.2025/4831 sayılı kararına istinaden aşağıda yeniden çözülmüştür.

Örnek 3: (C) A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço karı 4.000.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 800.000 TL’dir. Mükellef kurum aynı hesap döneminde 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesi hükmüne istinaden; 2.000.000 TL iştirak kazancı istisnasından, 800.000 TL iştirak hissesi satış kazancı istisnasından ve 4691 sayılı Kanun kapsamında 500.000 TL teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnasından yararlanmıştır. Adı geçen Kurum ayrıca, 100.000 TL Ar-Ge indirimi ile nakdi sermaye artışı nedeniyle hesapladığı 200.000 TL nakdi sermaye faiz indirimi tutarını beyanname üzerinden indirim konusu yapmıştır. Şirketin beyanname üzerinden indirim konusu yapabileceği geçmiş yıl zararı ise 400.000 TL’dir.

Buna göre, anılan kurumun asgari kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

	Kurumlar vergisi	Asgari kurumlar vergisi
Ticari bilanço karı (a)	4.000.000	4.000.000
KKEG (b)	800.000	800.000
İstisnalar	3.300.000	2.500.000
- İştirak kazancı istisnası 2.000.000 TL (c)	(c + ç + d)	(c + d)
- İştirak hissesi satış kazancı istisnası 800.000 TL (ç)
- Teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnası 500.000 TL (d)
Geçmiş yıl zararı (e)	400.000	400.000
İndirimler	300.000	100.000
- Ar-Ge indirimi 100.000 TL (f)	(f + g)	(f)
- Nakdi sermaye indirimi 200.000 TL (g)
Kurumlar vergisi matrahı	[(a + b) - (c + ç + d + e + f + g)]	[(a + b) — (c + d + e + f)]
	800.000	1.800.000
Hesaplanan kurumlar vergisi	(800.000 x %25)	(1.800.000 x %10)
	200.000	180.000
Ödenecek kurumlar vergisi	200.000

(C) A.Ş.’nin, hesaplanan kurumlar vergisi, asgari kurumlar vergisinden yüksek olduğundan, ödenecek kurumlar vergisi 200.000 TL olarak dikkate alınacaktır.

Örnek 5: (E) A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço karı 15.000.000 TL, kur korumalı mevduat hesaplarından elde edilen kazanç istisnası 5.000.000 TL ve geçmiş yıl zararları 5.000.000 TL’dir. Şirketin 2/8/2024 tarihinden önce aldığı yatırım teşvik belgesi kapsamında 2025 hesap dönemine ilişkin verdiği kurumlar vergisi beyannamesinde bu yatırımı dolayısıyla 2.000.000 TL matraha indirimli kurumlar vergisi uygulama hakkı bulunmakta olup indirimli vergi oranı ise %5’tir.

Buna göre, anılan kurumun asgari kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

(E) A.Ş.’nin, 1.000.000 TL olarak hesaplanan asgari kurumlar vergisinden, 32/A maddesi kapsamında teşvik belgesine göre alınmayan 400.000 TL verginin düşülmesi neticesinde asgari kurumlar vergisi 600.000 TL olacaktır. Bu tutar (E) A.Ş.’nin, beyanına göre 850.000 TL olarak hesaplanan kurumlar vergisinden düşük olduğundan, ödenecek kurumlar vergisi 850.000 TL olarak dikkate alınacaktır.

17.02.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.