Emre Yiğitbaşı
Vergi Başmüfettişi
emreyigitbasi@gmail.com

KVK 10/1-ğ Maddesi Kapsamında Sağlanan Tedavi/Sağlık Hizmetleri İle Diğer Hizmetlerden Elde Edilen Gelirler

5520 sayılı Kurumlar Vergisi açısından

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 10/1-ğ maddesinde;

“(Ek: 31/5/2012-6322/36 md.) (5) Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri (7491 sayılı kanunun 59.maddesiyle değişen ibare; Yürürlük 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023) kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’i. beyanname üzerinde indirim konusu yapılabilmektedir.

Söz konusu indirim hakkında ilişkin olarak 1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ nde şartlar detaylı olarak sıralanmış olup başlıklar halinde yer vermek gerekirse:

• İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu
• Hizmetin, Türkiye'den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması
• Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi
• İlgili bakanlığın izin ve denetimine tabi olarak Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere verilen eğitim ve sağlık hizmetleri ile mesleki eğitim hizmetlerinin yararlanıcısının yurt dışında olması
• Kazancın tamamının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi gerekmektedir.

Yukarıda sayılan şartlara ek olarak

• İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi esastır.

hükmüne yer verilmiştir.

Yabancı ülke mukimi kişilere sağlık/tedavi hizmeti sağlayan mükellefler için hasılat, gider ve maliyet unsurlarının ayrı olarak tespiti, indirim tutarının tespitinde büyük önem arz etmektedir. Sağlık/tedavi hizmeti yanında yabancı ülke mukimi kişilere sağlanan konaklama, transfer ve yemek hizmetlerden elde gelirlerin indirim hesabına dâhil edilmemesi cezalı tarhiyatlarla karşılaşılmasını önleyecektir. Buna ilişkin olarak Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından 09.01.2023 tarih ve 49327596-125[KVK.ÖZ.2021.24]-6172 numaralı özelgede özetle: (https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/435/ozelge/28236)

“Ancak yurt dışında mukim kişilere tedavi görmeleri veya tedavileri sonrası konaklama, ulaşım, yemek gibi ihtiyaçların karşılanması için verilen hizmetlere ilişkin harcamalar ise esas itibarıyla sağlık hizmeti kapsamında yapılan harcama olarak değerlendirilemeyeceğinden kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılamayacaktır.”

3065 sayılı Katma Değer Vergisi açısından

3065 sayılı Kanunun (13/l) maddesinde düzenlenen istisnanın kapsamına Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri girmektedir.

Saç ekimi, cilt bakımı, kırışıklık tedavisi, dolgu maddeleri uygulamaları gibi estetik amacıyla yapılan hizmetler bu istisna kapsamında değerlendirilmez.

Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri ile birlikte verilebilen konaklama, ulaşım, yemek gibi teslim ve hizmetler istisna kapsamına girmez.

Yukarıda açıklandığı üzere Katma Değer Vergisi Kanunu, Kurumlar Vergisi Kanunu ile paralellik göstererek yabancı ülke mukimi kişilere Türkiye’ de sağlanan koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerini istisna kapsamına dahil etmiştir. Buna göre şartların sağlanması halinde yabancı ülke mukimi kişilere Türkiye’ de sağlanan koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerine ilişkin düzenlenen faturalarda Katma Değer Vergisi hesaplanmayacaktır. Bunun yanından hüküm altına alındığı üzere koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri ile birlikte verilebilen konaklama, ulaşım, yemek gibi teslim ve hizmetler istisna kapsamına girmemektedir.

Nitekim Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 23.01.2023 tarihli özelgesinde özetle:

“Bu çerçevede, şirketiniz tarafından yabancı hastalara düzenlenecek faturada sağlık hizmet bedeli için KDV hesaplanmaması, sağlık hizmeti dışındaki diğer hizmetlere ilişkin bedel üzerinden genel oranda KDV hesaplanması gerekmektedir.” hususları yer almaktadır.

Yukarıdaki açıklamalar ile mevzuat hükümleri dikkate alındığında mükellefler tarafından Kurumlar Vergisi Kanunu 10/1-ğ maddesinde yer alan indirim tutarının tespitinde:

Yabancı ülke mukimi kişilere sağlanan sağlık/tedavi hizmeti yanında konaklama, ulaşım, transfer gibi hizmetlere ilişkin ayrı fatura düzenlenmesi ve söz konusu faturada genel oranda Katma Değer Vergisi hesaplanması gerekmektedir. Ayrıca fatura düzenlenmemesi halinde ise konaklama, ulaşım, transfer gibi hizmetlere ilişkin alınan bedellere genel oranda Katma Değer Vergisi hesaplanması ve söz konusu hizmetlerden elde edilen gelirlerin Kurumlar Vergisi Kanunu 10/1-ğ maddesinde yer alan indirim tutarının tespitinde dikkate alınmaması büyük önem arz etmektedir.

21.01.2026

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.666 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.