Dr.Aylin Korkmaz Okyay
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
smmmaylinkorkmaz@gmail.com

Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İlgili Dönemde Gösterilmeyen Geçmiş Yıl Zararlarının Sonraki Dönemlerde Mahsubu

GİRİŞ

Kurumların geçmiş yıllara ait zararlarının sonraki yıllarda elde edilen kurum kazancından mahsup edilmesi konusu 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 9’uncu maddesinde düzenlenmiştir. Zarar mahsubuna ilişkin hükümlere yer verilen bu maddede, geçmiş yıl zararlarının mahsubuna ilişkin şartlar ile birlikte aynı zamanda devir alınan kurumlara ilişkin zararların mahsubuna ilişkin şartlar ve yurt dışı faaliyetlerinden doğan zararların mahsubuna ilişkin şartlar düzenlenmiştir. Bu yazı da geçmiş yıl zararlarının mahsubunda ilgili şartın sağlanmaması durumunda geçmiş yıl zararlarının durumu ele alınacaktır.

YURT İÇİ GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ MAHSUBU

Kurumların geçmiş yıllara ait zarar mahsubunu hükme bağlayan 9’uncu madde şu şekilde düzenlenmiştir;

 ‘’Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla aşağıda belirtilen zararlar indirim konusu yapılır:

Beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar’’

İlgili maddeye göre geçmiş yıl zararlarının mahsubu iki şarta bağlanmıştır. Birincisi her yıla ilişkin geçmiş yıl zararının kurumlar vergisi beyannamesinde ayrı ayrı gösterilmesi, ikincisi ise zararların beş yılda fazla aktarılmamasıdır. Bu koşullar sağlandığında kurumlar, kurumlar vergisi matrahının tespitinde geçmiş yıl zararlarını indirim konusu yapabilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNDE GÖSTERİLMEYEN GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ MAHSUBU

Kurumlar Vergisi Kanunu, geçmiş yıl zararlarının indirimini kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarların ayrı ayrı gösterilmesi şartına bağlamıştır.  Ancak kimi zaman kurumlar vergisi beyannamesinde geçmiş yıl zararlarının gösterilmesi sehven unutulabilmektedir. Bu durumda önemlilik arz eden konu geçmiş yıl zararlarının gösterilmediği dönemlerde kurumun kar ya da zarar beyan etmesidir. Bir diğer ifade ile kurumun zarar beyan ederken geçmiş yıl zararlarının gösterimini unutması ile kar beyan ederken geçmiş yıl zararının gösterimini unutmasının sonuçları farklılık göstermektedir. Konu ile ilgili mükellefler, kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmeyen geçmiş yıl zararlarının kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda tereddütte düşerek görüş talep etmiştir.  Mükelleflerin görüş talepleri doğrultusunda konu hakkında özelgeler düzenlenmiştir.

İstanbul Defterdarlığı 25.09.2025 tarih ve E-62030549-125-1216440 sayılı özelgesinde; ‘’ 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 9'uncu maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarların ayrı ayrı gösterilmesi halinde, beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde gösterilen zararların indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu hükümlerin incelenmesinden görüleceği üzere, geçmiş yıl zararlarının kurum kazancından indirebilmesi için her yılın zararının beyannamede ayrı ayrı gösterilmesi gerekir.

 Buna göre, mükelleflerce kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim konusu yapabilecekleri geçmiş yıl zararları bulunmasına rağmen ilgili hesap dönemi için kâr beyan ederek geçmiş yıl zararlarının indirim konusu yapılmaması durumunda, bu dönemi izleyen yıllarda indirim konusu yapma hakkı bulunduğu halde kâr beyan edilmesi nedeniyle kullanılmayan geçmiş yıl zararlarının mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır. Ayrıca, ilgili dönemde söz konusu kâr beyanı nedeniyle indirim konusu yapılabilecek geçmiş yıl zararları haklarından vazgeçtiklerinin kabul edilerek, kâr beyan edilen dönemin düzeltilmesi de söz konusu olmayacaktır.

Bu itibarla, geçmiş yıl zararlarının indirim konusu yapılması için her hesap döneminde geçmiş yıllara ilişkin zararların beyannamelerin ilgili satırlarında ayrı ayrı gösterilmesi şarttır. Buna göre, 2019 ve 2020 hesap dönemlerinde zarar beyan etmeniz nedeniyle bu dönemlere ilişkin beyannamelerin düzeltilerek bu beyannamelerde 2018 ve 2019 yılı zararlarının ayrı olarak gösterilmesi şartıyla, 2018,2019,2020 ve 2021 hesap dönemi zararlarının 2022 yılı hesap dönemine ilişkin verilen beyannamede indirim konusu yapılması mümkündür.’’ şeklinde görüş bildirmiştir. 

Bu özelgeden de anlaşılacağı üzere zarar edilen beyan dönemlerinde sehven unutulan geçmiş yıl zararlarının bu dönemlere ilişkin beyannamelerin düzeltilmesi şartı ile kar beyan edilen dönemde indirim yapılmasının mümkün olduğu belirtilmiştir. Buna karşın kar beyan edilen dönemlerde geçmiş yıl zararlarının indirim yapılmaması durumunda, indirim konusu yapma hakkı olduğu halde bu hakkın kullanılmadığı varsayımıyla ileriki dönemlerde de geçmiş yıl zararlarının mahsubunun mümkün olmayacağını belirtmiştir.

SONUÇ

Sonuç olarak kurum kazancının tespitinde geçmiş yıl zararlarının mahsubuna ilişkin şartlar 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 9’uncu maddesinde düzenlenmiştir. Geçmiş yıl zararlarının mahsubu, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarların ayrı ayrı gösterilmesi halinde, beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde gösterilen zararların indirim konusu yapılacağı şeklinde hükme bağlanmıştır. Ancak her yıla ilişkin tutarların ayrı ayrı gösterilmemesi durumunda zarar mahsubu konusunda özelgeler düzenlenmiştir. Bu özelgelerdeki genel görüş,  zarar beyan edilen dönemlerde ayrı ayrı gösterilmeyen geçmiş yıl zararlarının düzeltme yoluyla izleyen ilk yıldaki kurum kazancından indirim konusu yapılabileceği ancak kar beyan edilen dönemlerde gösterilmeyen geçmiş yıl zararlarının ilerideki dönemlerde indirim hakkının kaybolacağı yönündedir.  Bu nedenle mükellefler açısından kurumlar vergisi beyannamesinde geçmiş yıl zararlarının gösterimi dikkat edilmesi gereken bir konudur. Mükellefler geçmiş yıl zararları mahsup hakkının ilerideki dönemlerde kullanılabileceği varsayımıyla zarar beyan edilen dönemlerde mutlaka gösterilmesi gerektiğini, sehven unutulduğu durumlarda ise düzeltme yoluyla bu haklarını kullanabileceklerini ancak kar beyan edilen dönemlerde kullanılmayan bu hakkın ilerdeki dönemler için kullanamayacaklarını bilerek ihtiyatlı davranmaları gerekmektedir.

Faydalı olması dileğiyle,

10.12.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.279 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.