Ahmet Şanlı
Yeminli Mali Müşavir
sanliahmet@yahoo.com

Düzeltme Amaçlı Farklı Kodla Verilen Beyannamenin Uyumlu Mükellef İndirimini Zedelemeyeceği Yönündeki Yargı Kararına İlişkin Bir Değerlendirme

GVK’nun mük. 121. md.de yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5’i oranında vergi indiriminin uygulanabilmesi için gerekli şartlardan birisi “İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş (Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali sayılmaz.) olması” olarak belirlenmiştir.

Beyannameler tür itibariyle ilgili vergi kanunlarında sayılmış olup, beyannamelerin şekil, içerik ve eklerini belirleme konusunda Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. Maliye Bakanlığı E-Beyannamelerin oluşturulmasına ilişkin olarak kullanılan Beyanname Düzenleme Programında aynı beyanname türü için farklı kodlarla beyanname ihdas edebilmektedir.

Örneğin vergi kesintilerine ilişkin olarak verilecek muhtasar beyannamede; MUH 67, MUH 30, MUH 67EK, MUHSGK, MUHSGK2 olmak üzere 5 ayrı beyanname tür kodu bulunmaktadır.

Gelir Vergisi Kanununda; muhtasar beyannamenin işverenler veya vergi tevkifatı yapan diğer kimseler tarafından kesilen vergilerin matrahları ile birlikte, toplu olarak vergi dairesine bildirmesine mahsus olduğu, muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin, vergi kanunlarına göre verilmesi gereken muhtasar beyanname ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu uyarınca verilmesi gereken aylık prim ve hizmet belgesinin birleştirilerek, kesilen vergilerin matrahlarıyla birlikte sigortalının sigorta primleri ve kazançları toplamı ile prim ödeme gün sayılarının bildirilmesine mahsus olduğu hususları düzenlenmiştir.

Muhtasar beyannamenin (1003 A) ve (1003 B) olarak iki ayrı şekilde kodla kabul edilmesi konusu 122 Seri no.lı VUK Sirküleri ile düzenlenmiştir. Buna göre; isteyen mükelleflerin sadece hizmet erbabına ödenen ücretlerden yapılan vergi kesintilerini matrahlarıyla birlikte ve sigortalının sigorta primleri ve kazançları toplamı, meslek adları ve kodları ve prim ödeme gün sayılarını 1003B Beyanname kodlu Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi ile mevcut e-beyanname şifresinden ayrı olarak kullanıcı kodu, parola ve şifre alınması suretiyle elektronik ortamda gönderebilmeleri imkânı getirilmiştir. Bu şekilde ayrı bir kullanıcı kodu, parola ve şifre alan mükellefler/işverenler, ücret ödemelerine ilişkin vergi kesintileri haricinde ilgili dönem içinde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri kârlar ve iratlar ile buna ilişkin tevkif ettikleri vergileri 1003A Beyanname kodlu Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi ile beyan etmeye devam edeceklerdir.

Görüldüğü üzere sirküler ile yapılan düzenlemeyle yeni bir beyanname türü ihdas edilmemiş, beyanname farklı kodlara ayrıştırılmıştır. Her iki kodla hazırlanan beyanname türü de “Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi” dir.

Örnek bir olayda, mükellefin süresinde vermiş olduğu Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi (1003B)’nin ardından, süresinden sonra verilen Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi (1003A)’ne ilişkin olarak “süresinde (1003A) beyannamesi verilmemiş olması” şart ihlali olarak değerlendirilmiş ve mükellefin kurumlar vergisi yönünden yararlandığı %5’lik indirim tarhiyata konu edilmiştir.

 Vergi dairesi konuyu, süresinde (1003 A) kodlu beyanname verilmediğinden hareketle “iki beyannamede beyan edilen vergi kesinti türlerinin birbirinden farklılık gösterdiği, (1003A) beyannamesi ile bildirilen Diğer Serbest Meslek Kazancı ödemelerinin, Ücret Ödemelerine ilişkin verilen muhtasar beyannamenin (1003 B) düzeltmesi olarak değerlendirmesinin mümkün bulunmadığı” yaklaşımıyla değerlendirmiştir.

Yapılan tarhiyatın davaya taşınması sonucu Bursa 2. Vergi Mahkemesince verilen kararda; “Gelir Vergisi Kanunu'nun 84. maddesinde beyanname çeşitlerinin belirtildiği, davacı tarafından verilen muhtasar prim ve hizmet beyannamesi içeriği vergi kodlarının farklı olmasının verilen beyannamenin muhteviyatını değiştirmeyeceği, zira Gelir Vergisi Kanunu'nun mük. 121. maddesinde de ihlal şartlarının vergi kodları üzerinden değil beyanname türleri esas alınarak belirlendiği” açıklaması yapılarak tarhiyat kaldırılmıştır.

Vergi mahkemesinin kararı yerinde ve isabetlidir. Zira indirim için aranılan şart beyannamenin verilmiş olmasıdır.  Beyanname kodunun farklı olması bu durumu değiştirmeyecektir.

29.12.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.279 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.