Tebliğde Yer Alan Hükmü Mü Uygulayacağız, Tebliğdeki Örneği Mi Dikkate Alacağız?
Tarih: 21.05.2014
Bir önceki yazımızda; ihraç kaydıyla mal alıp ihraç
eden ihracatçıların alabilecekleri azami KDV tutarının ne olacağı sorununa son
yayınlanan tebliğ ile nokta konulduğunu ve mevzuattaki soruna açıklık
getirildiğini belirtmiştik.
Hatta bu yazımızda, KDV Genel Uygulama Tebliğinin IV/A-1.3 bölümünde yapılan
açıklamalar doğrultusunda KDV oranı Bakanlar Kurulu Kararıyla indirilen ürünleri
ihraç kaydıyla alıp ihraç eden ihracatçılara KDV iadesinde avantaj sağlandığını
da belirtmiştik.
Katma Değer Vergisi diğer vergi kanunlarına göre çok özellikli bir kanundur.
Kanunda yer alan madde sayısının iki katından fazla tebliğ, bir o kadar sirküler
yayınlanmıştır. Bu kanunla ilgili verilen özelgelerin sayısı ise onbinleri
geçmiştir.
Bu bakımdan, kanunun uygulamasının tek bir tebliğde toplanması, verilen
özelgelere bu tebliğde yer verilmesi kolay bir iş değildir. Zira tek tebliğ
çalışmasının başladığı günden bu yana bir kaç yıl geçmiştir.
Diğer taraftan Maliye Bakanlığı son zamanlarda tebliğ yayınlamadan önce tebliğ
tasarılarını kamuoyuna açmaya başlamış ve kamuoyunun taslak ile ilgili
görüşlerini almaya başlamıştır. Bunu takdirle karşılamamak mümkün değildir. Tüm
bunlara rağmen tebliğde birbiriyle çelişen hükümler de olabilmektedir.
Bunlardan birisi de ihraç kaydıyla mal alıp ihraç eden ihracatçıların,
alabilecekleri maksimum iade tutarının belirlenmesinde olmuştur.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin IV/A-1.3 bölümünde ihraç kaydıyla mal alıp ihraç
eden ihracatçının genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade
talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeline genel vergi oranı
uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden
hesaplanan KDV arasındaki farkı aşamayacağı hüküm altına alınmıştır.
Aynı tebliğin IV/A-1.5 bölümünde Dahilde İşleme İzin Belgesi (DİİB) sahibi
mükelleflerin ihraç kaydıyla teslimlerinde iade edilecek KDV ile ilgili hükümler
yer almaktadır. Tebliğin bu bölümünde konunun daha iyi anlaşılabilmesi için bir
örnek de verilmiştir.
Yazımızın başlığında yer alan örnek de, bu bölümde yer alan örnektir. Bu bölümde
yer alan örnek aynen aşağıdaki gibidir:
“Örnek: Mükellef (B), 100.000 TL tutarındaki kumaşı DİİB kapsamında KDV
ödemeksizin (A)’dan satın almış ve imal ettiği gömlekleri 200.000 TL’ye (C)’ye
ihraç kayıtlı teslim etmiş, (C) de söz konusu gömlekleri süresi içinde 210.000
TL bedel mukabili ihraç etmiştir.
-Kumaş ve gömlek teslimleri (% 8) oranında KDV’ye tabidir.
- Mükellef (A)’nın indirilecek KDV toplamı fazla olduğundan, 100.000 TL
üzerinden hesapladığı 8.000 TL KDV’yi tecil edememiştir. Bu durumda Mükellef
(A)’nın 3065 sayılı Kanunun (11/1-c)ve geçici 17 maddeleri uyarınca iade
alabileceği KDV tutarı 8.000 TL’dir. Mükellef (A)’nın söz konusu kumaşı üretmek
için yüklendiği KDV’nin 12.000 TL olması durumunda, 8.000 TL’sini ihraç kayıtlı
teslim nedeniyle, 4.000 TL’sini de indirimli orana tabi teslim nedeniyle,
indirimli orana tabi işlemlere ilişkin iade usul ve esasları çerçevesinde talep
etmesi gerekir.
- (B)’nin de DİİB kapsamında satın aldığı kumaşlardan ürettiği gömlekleri
200.000 TL bedelle ihraç kayıtlı tesliminde hesapladığı ancak tahsil etmediği
16.000 TL KDV’nin tamamının indirilecek KDV tutarının yüksek olması nedeniyle
tecil edilemediğini varsayalım. Bu durumda (B)’nin 3065 sayılı Kanunun (11/1-c)
maddesi uyarınca iade alabileceği KDV tutarı (16.000 TL – 8.000 TL=) 8.000 TL
olacaktır. (B)’nin de söz konusu gömlekleri üretmek için yüklendiği KDV
tutarının 10.000 TL olduğunu varsayarsak, 8.000 TL KDV’yi ihraç kayıtlı teslim
nedeniyle, 2.000 TL KDV’yi ise indirimli orana tabi teslim nedeniyle, indirimli
orana tabi işlemlere ilişkin iade usul ve esasları çerçevesinde talep
edebilecektir.
-(C) ise 210.000 TL ile 200.000 TL arasındaki fark olan 10.000 TL’nin (% 18)’ini
aşmamak üzere, söz konusu ihracat nedeniyle yüklendiği KDV’yi iade
alabilecektir.”
Yukarıdaki örnekte DİİB sahibi mükellefin ihraç kaydıyla mal tesliminde
alabileceği KDV tutarı açıklanmakta olup, konu ile ilgili olarak Yeminli Mali
Müşavir Zekeriya ASLAN tarafından yazılan “DİİB’le Çalışan Firmaların KDV
İadelerinde Büyük Darbe” başlıklı yazı, bu sitede yayınlanmıştır. İsteyenler,
Yeminli Mali Müşavir Zekeriya ASLAN’ın yazısına http://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/zekeriyaaslan/001/
adresinden ulaşabilirler.
Bizi ilgilendirilen, bu örnekteki ihraç kaydıyla mal alan ihracatçı (C).
Örnekte; İhracatçı (C), 200.000 TL’ye ihraç kaydıyla aldığı malları, 210.000
TL’ye ihraç etmiştir. Buna göre; İhracatçı (C)’nin alabileceği maksimum KDV
tutarı, ((210.000 – 200.000) x % 18 =) 1.800 TL olarak belirtilmiştir.
Tebliğde yer alan bu örnekteki ürünün KDV oranı, Bakanlar Kurulu Kararıyla
indirilmiş ürün olmasaydı; örnekteki çözümün, tebliğin IV/A-1.3 bölümündeki
hüküm ile çeliştiği bu kadar erken ortaya çıkmazdı. Çünkü genel orana tabi bir
ürünü ihraç kaydıyla alan ihracatçının alabileceği maksimum KDV iadesi tutarı,
gerek tebliğin IV/A-1.3 bölümündeki hükümle hesaplansın, gerekse örnekte
belirtilen yol ile hesaplansın aynı çıkardı.
Şimdi gelelim İhracatçı (C)’nin alabileceği maksimum KDV iadesi tutarına.
Tebliğde yer alan örneğe göre bu tutar, maksimum 1.800 TL’dir. Tebliğin IV/A-1.3
bölümündeki hükme göre ise alınabilecek maksimum KDV tutarı aşağıdaki gibi
hesaplanır.
Yapılan İhracatın TL Karşılığı : 210.000 TL
Yapılan İhracatın % 18’i : 37.800 TL
İhraç Kayıtlı Teslim Bedeli Üzerinden Hesaplanan KDV (*) : 16.000 TL
Fark : 21.800 TL
(*) Tebliğin bu bölümünde ihracat bedeline genel vergi oranının uygulanacağı
belirtilmişken, ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden KDV’nin hangi orandan
hesaplanacağı belirtilmemiştir. Bu nedenle faturada hesaplanarak gösterilen ve
tahsil edilmeyen KDV tutarı dikkate alınmıştır.
Tebliğin IV/A-1.3 bölümündeki hükme göre; İhracatçı (C)’nin alabileceği maksimum
KDV iadesi tutarı 21.800 TL’dir. Tebliğdeki örneğe göre alınabilecek maksimum
iade tutarı da 1.800 TL’dir. Arada 20.000 TL gibi küçümsenmeyecek bir fark
bulunmaktadır. Gerçekleştirilen işlemlerin milyonlarla ifade edildiği durumlarda
aradaki farkın daha da artacağı ortadadır.
Bu durumda, İhracatçı (C)’nin bağlı bulunduğu vergi dairesince iade işlemleri
yapılırken bu tutarların hangisi dikkate alınarak iade işlemi
gerçekleştirilecektir?
İhracatçılarla vergi dairelerinin karşı karşıya gelmeden önce bu çelişkinin bir
an önce açıklığa kavuşturulmasında fayda vardır.
Kaynak:
www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya
elektronik ortamda kaynak
göstermeden yayınlanamaz)