(MAL
VEYA HİZMET ALIMI YAPILAN SATICININ VERGİ BORCUNA MAHSUP
VERİLEMEYECEK)
04 Ocak 2008 Tarih ve 26746 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanarak yürürlüğe giren 107 nolu KDV Genel Tebliği
ile mahsup yoluyla iade hükümlerinde köklü değişiklikler
yapılmıştır.
84 Nolu KDv Genel Tebliği ile Katma Değer Vergisi iade
alacağı ; “hak sahibi mükellefin kendisinin,
ortaklarının veya mal ya da hizmet satın aldığı
kişilerin vergi borçlarına, ithalat sırasında uygulanan
vergilere, Sosyal Sigortalar Kurumu (SSK) prim
borçlarına mahsubu talepleri miktarına bakılmaksızın
inceleme raporu ve teminat aranılmadan” yerine
getirilmekte idi.
Ancak 107 Nolu KDV Genel Tebliğinin yayımından sonra
verilecek mahsup dilekçelerine konu mahsuben iade
talepleri için geçerli olmak
üzere
84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde
aşağıdaki değişiklikler
yapılmıştır.
84 Nolu KDV Tebliği’nin (I/1.1) bölümü aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
"1.1. Mahsup Yoluyla İade
Katma değer vergisi iade alacağının hak sahibi
mükellefin kendisinin, adi, kollektif ve komandit
şirketlerde ortaklık payı ile orantılı olmak üzere
ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite
ortakların) vergi borçlarına, ithalat sırasında
uygulanan vergilere, SSK prim borçlarına mahsubu
talepleri miktarına bakılmaksızın inceleme raporu ve
teminat aranılmadan yerine getirilir.
İade alacağı öncelikle mükellefin ithalde alınanlar
dışındaki vergi borçlarına mahsup edilir. Artan bir
miktar olursa mükellefin isteğine bağlı olarak;
kendisinin ve yukarıda belirtilen ortakların ithalde
alınanlar dahil vergi borçlarına veya SSK prim
borçlarına mahsup yapılır.
Mahsup talebi, bu Tebliğin (I/1.1.3.) bölümünde
belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez.
Mahsup talebinin yerine getirilmesinde gümrük
beyannamelerinin teyidi beklenmez. Ancak teyidin olumlu
gelmemesi halinde mahsup tarihi itibarıyla gerekli
tarhiyat işlemi yapılır.
61 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği
uyarınca Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı
özel fatura ile satış yapanlara ihraç kaydıyla teslimde
bulunanların iade talepleri münhasıran mahsup yoluyla
yerine getirilir.
Bir başka ifade ile bu mükelleflere nakden iade yapılmaz."
Yine aynı tebliğin “I/1.1.1.1)
ve (I/1.1.1.3) bölümlerinde yer alan "...,
ortaklarının veya mal ya da hizmet satın aldıkları
mükelleflerin ..." ibareleri ile (I/1.1.1.2) bölümünde
yer alan "..., ortaklarının ya da mal veya hizmet satın
aldıkları mükelleflerin ..." ibaresi, "..., adi,
kollektif ve komandit
şirketlerde ortaklık payı ile orantılı olmak üzere
ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite
ortakların)..."
şeklinde değiştirilmiştir.
Yapılan bu değişiklikler ile İhracat istisnası ve ihraç
kaydıyla teslimlerden doğan KDV iadeleri sadece ;
-
hak sahibi mükellefin kendisinin
-
adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortaklık payı ile
orantılı olmak üzere ortakların (komandit şirketlerde
sadece komandite ortakların)
vergi, ithalat sırasında uygulanan vergi ve SSK prim
borçlarına mahsup talepleri miktarına bakılmaksızın
inceleme raporu ve teminat aranılmadan yerine
getirilecektir. Yukarıda belirtilen iki mükellef dışında
bir üçüncü mükellefin borcuna mahsup edilemeyecektir.
Örnek 1:
AYDIN A.Ş.’nin ihracat iadesi nedeniyle 100.000,00.-YTL
KDV iadesi alacağı vardır. Aydın A.Ş.’nin vergi
borçlarına mahsup talebi 80.000,00.-YTL’dir. Mahsuptan
kalan 20.000,00.-YTL nakit iade talep edilecek veya
doğacak vergi borçlarına mahsup edilmek üzere vergi
dairesince emanete alınacaktır.
Örnek 2:
HİLAL A.Ş.’nin ihracat iadesi nedeniyle 100.000,00.-YTL
KDV iadesi alacağı vardır. Hilal A.Ş.’nin kendi vergi
borçlarına mahsup talebi 50.000,00.-YTL’dir. Mahsuptan
kalan 50.000,00.-YTL için mal alımı yapılan ÇELİK A.Ş.’nin
vergi borcuna mahsup istenecektir. Ancak değişen
hükümler nedeniyle mahsup talebi hüküm doğurmayacaktır.
Örnek 3:
HİLAL (adi, kollektif) şirketinin 100.000,00.-YTL KDV
iade alacağı vardır. Şirketin ortakları Ali Bey % 50,
Veli Bey % 50 ortaktır. Ortakların ayrı ayrı 50.000,00.-YTL
vergi borçları vardır. Hilal (adi, kolektif) şirketinin
KDV iadesi olan 100.000,00.-YTL’den 50.000,00.-YTL Ali
Bey ve 50.000,00.-YTL Veli Bey’in vergi borcuna mahsup
yapılabilecektir.
Örnek 4:
HİLAL komandit şirketinin 100.000,00.-YTL KDV iade
alacağı vardır. Şirketin ortakları Ali Bey (Komandite
ortak) % 70, Veli Bey % 30 ortaktır. Ali Bey’in
70.000,00.-YTL , Veli Bey’in 50.000,00.-YTL vergi borcu
vardır. Ali Bey’in vergi borcu 70.000,00.-YTL’ nin
tamamı komandite ortak olması nedeniyle Ali Bey’in
hissesi oranında ( % 70) HİLAL komandit şirketinin KDV
İade alacağından mahsubu mümkün bulunmaktadır. Ancak
Veli Bey’in vergi borcu HİLAL komandit şirketinin KDV
iade alacağından mahsup edilemeyecektir.
Kaynak:
www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya
elektronik ortamda kaynak
göstermeden yayınlanamaz.
Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal
işlem yapılacaktır .)