Öğr. Gör. Yaser Gürsoy
Uludağ Üniversitesi
Sosyal Bilimler M.Y.O
Muhasebe ve Vergi Uygulamaları Prg. Bşk.
ygursoy@uludag.edu.tr
Dış Ticarette Değişen KDV Uygulamaları
Tarih: 20.02.2017
Dış ticaret işlemleri ile ilgili olarak; katma değer vergisi (KDV) ‘nde 15
Şubat 2017 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere aşağıdaki değişiklikler
yapılmıştır.
a) Roaming
Hizmet İhracatında KDV İstisnasında Karşılıklılık Belgesi;
Roaming hizmeti; bir ülkedeki
GSM şirketlerinin, yabancı ülkelerdeki GSM şirketlerine abonelerinin görüşme
yapabilmelerini sağlamak amacıyla, kendi ülkesinde hat sağlama hizmetidir.
KDV ‘den istisnasından
yararlanması için;
· Hizmetin,
yurtdışındaki operatörlerin abonelerine yönelik olarak Türkiye ’de
verilmesi,
· Hizmetin
uluslararası Roaming anlaşmaları kapsamında verilmesi,
· Roaming
hizmetlerine ilişkin istisnanın yabancı GSM operatörünün faaliyette
bulunduğu ilgili ülkede de uygulanıyor olması,
· Hizmete
ait faturanın yurtdışındaki GSM operatörü adına düzenlenmesi,
· Söz
konusu istisna Roaming anlaşması kapsamındaki bütün haberleşme ve iletişim
hizmetleri bakımından geçerlidir. (KDVGUT
II.A.3)
Roaming hizmet ihracatında;
yurtdışındaki müşteriye düzenlenen hizmet faturası esas alınır. İstisnanın
uygulanması için ilgili ülkede karşılıklılık ispatlayan belge aranır.
Ancak; yeni
düzenleme ile bu belge
bulunmadığı durumlarda ilgili ülkede müşterinin kendisine verilen Roaming
hizmetine KDV uygulanmadığını gösteren fatura örneği de karşılıklılık için
yeterli olacaktır. (11.s.n.KDVGUT
Md; 5)
b) İhraç
Kayıtlı Satışlarda İmalatçı Aleyhine Oluşan Kur Farkı;
İhraç kaydıyla
satış yapan firmalar Türkiye de yerleşik, imalatçı (sanayi sicil belgesine
sahip üretim) işletmeleridir. Bu firmalar malı üretir. Malın nihai üreticisi
olan firmadır. İhraç kaydıyla mal satıldığında, satış faturası düzenlenir.
Faturada mal bedeli ve KDV tutarı ayrıca gösterir.
Fatura
üzerine; “3065 sayılı KDV Kanununun (11/1.c) maddesi hükümlerine göre, ihraç
edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir” şerh ’i
yazılır. Bu açıklama ile faturada yazılı KDV tutarı alıcıdan tahsil edilmez.
Mal yurt
içinde ihracatçı (aracı) firmaya KDV alınmadan satılmış olur.
Yeni
düzenlemeyle dövizli fatura
ile ihracatçıya vadeli olarak ihraç kayıtlı mal satışlarında, vade bitiminde
ödeme yapıldığında imalatçı aleyhine kur farkı oluşması halinde, kur farkı
faturasına KDV uygulanmayacaktır.
Not; Bu
tarihten önce imalatçı aleyhine düzenlenen faturalara KDV uygulanıyor,
imalatçıdan KDV tahsil ediliyor ve imalatçı ödediği KDV tutarını indirim
konusu yapabiliyordu.
Kur
farkı faturası üzerine;
· "3065
sayılı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek
şartıyla yapılan teslimlerde imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen
değişikliğe ilişkin olduğundan KDV hesaplanmamıştır" şerhi
ile
· İmalatçı
tarafından düzenlenen ihraç kayıtlı satış faturasının tarihi ve fatura
sayısı ayrıca yazılacaktır.
Şayet;
İhraç kayıtlı satış
yapan imalatçının KDV iadesinden yararlanacak olması halinde iade talep
edeceği tutardan, imalatçı aleyhine oluşan kur farkı tutarı üzerinden
hesaplanan KDV tutarı düşülecektir. (11.s.n.KDVGUT
Md; 6)
c) Dahilde
İşleme İzin Belgesi (D.İ.İ.B) Sahibi
Olup, İhraç Kayıtlı Satış Yapan İmalatçıların KDV İade Talepleri;
D.İ.İ.B; ham madde ve yardımcı
maddelerin, ihraç edilecek malın üretiminde kullanılması ve yeniden ihraç
edilmesi amacıyla, gümrük vergileri ve ticaret politikası önlemlerine tabi
tutulmaksızın ve vergileri teminata bağlanmak suretiyle dahilde işleme
rejimi (D.İ.R) kapsamında geçici olarak ithal edilmesine imkan veren
belgedir.
Aynı zamanda yurt içinde de
ihraç edilecek ürünün imalatında kullanmak şartıyla, ham madde ve yardım
madde satın aldığında KDV muafiyetinden yararlanması için D.İ.R kapsamında
kullanılan üretici ihracatçıyı teşvik belgesidir.
Yeni düzenleme ile D.İ.İ.B
sahibi olarak, ihraç kayıtlı satış yapan imalatçıların iadesini talep
edeceği KDV tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
· İhraç
kayıtlı satış faturasında yer alan teslim bedelinden,
· Bu
malların üretimi için kullanılan ve yurtiçi ile yurtdışından KDV ödemeksizin
D.İ.İ.B kapsamında temin edilen malların tutarı çıkarılır.
· Arasındaki
farka genel vergi oranı uygulanır.
· İade
talep edilecek tutar, genel vergi oranı uygulanarak bulunan tutarı aşamaz. (11.s.n.KDVGUT
Md; 7)
d) Serbest
Bölgelerde Verilen Hizmetlerde KDV İstisnası;
Türkiye de Serbest Bölgeler,
Türkiye sınırları içinde olmakla birlikte, gümrük bölgesinin bağımsız bir
parçasıdır.
Serbest bölge içindeki
işlemler, serbest bölge mevzuatına tabidir. Serbest Bölgeler gümrük bölgesi
dışında sayılır.
Bu bölgelerde Türkiye ‘deki;
· Gümrük
rejimi,
· İhracat
ve ithalat vergileri,
· Ticaret
politikası önlemleri,
· Kambiyo
mevzuatı hükümleri,
· Katma
değer vergisi (KDV),
· Özel
tüketim vergisi (ÖTV) uygulanmaz.(SB.Kn.Md.6)
Yeni düzenleme ile serbest
bölgede faaliyet gösteren işletmelere, serbest bölgeye gelinerek bakım,
onarım hizmeti verilmesi halinde düzenlenecek faturada KDV uygulanması
istisna kapsamına alınmıştır. (11.s.n.KDVGUT
Md; 8)
e) Serbest
Bölgelerden (S.B) İhracat Amaçlı Taşımalarda KDV İstisnası;
Serbest bölgelere veya serbest
bölgelerden yapılacak ihraç amaçlı yük taşıma işlerine ait düzenlenen
faturada KDV uygulanması istisna kapsamına alınmıştır.
Not; Bu
tarihten önceki serbest bölgelerden yurt içi ihracat amaçlı taşımalar, yurt
içi parkur sayıldığından, yurt içi taşıma hizmeti için düzenlenen faturalara
KDV uygulanmıştır.
· Yeni
düzenlemeyle;
· Bir
malın, serbest bölgeden başka bir serbest bölgeye taşınması,
· Bir
malın, serbest bölgeden bir gümrük çıkış kapısına ya da bir limana ihracat
amaçlı taşınması,
· Serbest
bölgede üretilecek mamulün üretiminde kullanılmak şartıyla, malların
yurtiçinden serbest bölgeye ya da bir serbest bölgeden bir başka serbest
bölgeye taşınması halinde düzenlenecek taşıma faturasında KDV istisnası
getirilmiştir.
Not; Bu
tür taşıma işlemlerine muhatap olan ihracatçıların bu taşıma faturaları
üzerine ihracat / ithalat gümrük beyannamesi ya da serbest bölge işlem
formunun numaralarını yazmasında yarar vardır.
Ancak; Serbest
bölgeden yurtiçine yapılacak taşıma işleri ihraç amaçlı yük taşıma işi
kapsamında değerlendirilmez. Bu faturalar ayrı düzenlenir ve bu tür taşıma
hizmetine KDV uygulanır. (11.s.n.KDVGUT
Md; 8)
KAYNAKLAR
· 11.
s.n. KDV Genel Uygulama Tebliği
· Serbest
Bölgeler Kanunu.
· “Dış
Ticaret İşlemleri Muhasebesi” GÜRSOY Yaser, 11. Baskı, 2016 Ekin Yayınevi.
· “Dış
Ticaret İşlemleri Yönetimi” GÜRSOY Yaser, 10. Baskı, 2016 Ekin Yayınevi.
· “Bilgisayarlı
Muhasebe” MİKRO Yazılım; e-RP, e-Fatura, e-Arşiv, e-Defter Uygulaması,
GÜRSOY Yaser, 3. Baskı, 2016 Ekin Yayınevi.
Kaynak:
www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya
elektronik ortamda kaynak
göstermeden yayınlanamaz.
Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal
işlem yapılacaktır .)
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.