Öğr. Gör. Yaser GÜRSOY
Uludağ Üniversitesi
Sosyal Bilimler M.Y.O
Muhasebe ve Vergi Uygulamaları Prg. Bşk.
ygursoy@uludag.edu.tr
İhraç Kayıtlı Mal Alışı ve İhracatçılara KDV İadesi
Tarih: 07.09.2011
İhracatçılar, yurt içinden ihraç etmek şartıyla KDV ödemeksizin,
imalatçılardan ihraç kayıtlı mal alışı yapabilirler.
Bir mal alışının “İhraç Kayıtlı Mal Alışı” sayılması için;
a- İhracata konu olacak ihraç kayıtlı mal alışının nihai üreticiden (o
malın imalatçısından) satın alınması (Dış Ticaret Sermaye Şirketleri ve
Sektörel Dış Ticaret Şirketleri için bu hüküm geçersizdir),
b- İhraç kayıtlı satış faturası düzenlenmiş, faturada mal bedeli ve KDV
tutarı ayrıca gösterilmiş olması,
c- Fatura üzerinde imalatçı tarafından "3065 Sayılı Katma Değer Vergisi
Kanunu hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, Katma Değer
Vergisi tahsil edilmemiştir" ibaresi yazılması (KDV Kn. 23 s. No’lu KDV Genel
Tebliği),
d- İhracata konu olan ve ihraç kayıtlı alınan malın, fatura tarihini takip
eden aybaşından itibaren üç (3) ay içinde ihraç edilmesi gerekir.
Mal ve hizmet ihracatında KDV istisnadır. İhracatçılar ihracat konu mal ve
hizmet alımı nedeniyle yüklendiği KDV tutarı, mükellefin vergiye tabi işlemleri
üzerinden hesaplanan KDV'den indirilir. Mükellefin vergiye tabi işlemlerinin
olmaması veya hesaplanan verginin, indirilecek vergiden, az olması hallerinde
indirilemeyen KDV Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre iade edilir.
İade edilecek vergi tutarı, mükellefin o dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere
ait genel vergi oranı (%18) ile çarpılması sonucu bulunacak miktardan fazla
olamaz. (KDV Kn. 24 s. No'lu KDV Genel Tebliği)
İhraç kayıtlı mal satın alan ihracatçının malı ihraç (yurt dışı)
ettiği, imalatçının da ihraç kayıtlı teslim ettiği malın ihracatçı tarafından
ihraç edildiği, ihracatçı adına düzenlenen gümrük beyannamesi (GÇB) ile ispat
edilmektedir.
İmalatçının terkin ve KDV iadesi talep ve mahsup işlemleri gümrük
beyannamesinin ibrazı üzerine sonuçlandırılır.
İhraç kayıtlı mal alımı nedeniyle KDV yüklenimi olmayan ihracatçının ise
genel giderler ve amortismana tabi iktisadi kıymetlerden (ATİK) bu işleme düşen
payın iadesini talep etmesi de mümkündür.
Ancak ihraç kaydıyla mal alan ihracatçının genel giderler ve ATİK nedeniyle
yüklendiği KDV için iade talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeline
genel vergi oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim
bedeli üzerinden hesaplanan KDV arasındaki farkı aşamaz. (08.08.2011 t. ve
KDV.Kn. 60/2011-1 s. Sirküler)
ÖRNEK: İhracatçı CD firması, imalatçı EF firmasından ihraç kaydıyla
birim fiyatı KDV hariç 50.- T.L ‘dan 1000 adet AB marka otomobil yedek parçası
satın almıştır. Yedek parçaların tamamını aynı KDV döneminde birim fiyatı 40.-
Dolardan ($) ihraç etmiştir. İhracat döviz kuru 1.Dolar-$ = 1,5000 T.L’dir. CD
firması, İhracat Gümrük Beyannamesinin (GÇB) bir örneğini bir yazı ile imalatçı
EF firmasına göndermiştir. CD firmasının söz konusu ihracat nedeniyle genel
giderlerine ait tespit ettiği, yüklendiği KDV tutarı 1.850.- T.L’dır.
İhracatçı CD firması iade talep etmeden önce aşağıdaki hesaplamayı yapar.
a- İhracat tutarı; 40.000.- $ x 1,5000 = 60.000.- T.L’dır.
b- İhracat bedeline uygulanan genel KDV tutarı: 60.000 x %18 = 10.800.- T.L’dır.
c- İhraç kayıtlı mal alış faturasının KDV tutarı: 50.000 x %18 = 9.000.-
T.L’dır.
d- İhraç kayıtlı mal satın alan ihracatçının genel giderler ve ATİK
nedeniyle yüklendiği KDV için iade talebinde bulunabileceği KDV tutarı (10.800 –
9.000 = 1.800) 1.800.- T.L tutarını geçemez.
Bu durumda; CD firması 1.850 – 1800 = 50.- T.L tutarındaki farkı iade talep
edemez.
KAYNAKLAR:
“Dış Ticaret İşlemleri Muhasebesi” GÜRSOY Yaser,
Ekin Kitabevi 2011 Yedinci Baskı.
“Dış Ticaret İşlemleri Yönetimi” GÜRSOY Yaser,
Ekin Kitabevi 2011 Altıncı Baskı.
“Dış Ticarette Muhasebe Uygulamaları” GÜRSOY
Yaser, Bursa SMMMO Yayınları 2005
“Dış Ticarette Muhasebe Uygulamaları” GÜRSOY
Yaser, Ankara SMMMO Yayınları 2005
“Türk Vergi Sistemi” ŞENYÜZ Doğan, YÜCE Mehmet,
GERÇEK Adnan, Ekin Kitabevi 2011
Gelir İdaresi Başkanlığı www.gib.gov.tr
İGEME “İhracatı Geliştirme Etüd Merkezi” www.igeme.gow.tr
Uludağ İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliği.
www.uib.org.tr
www.muhasebetr.com
www.google.com
Kaynak:
www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya
elektronik ortamda kaynak
göstermeden yayınlanamaz.
Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal
işlem yapılacaktır .)
SGK İşveren Primleri Daire Başkanlığı Şub Müdürü Eyüp Sabri Demirci
