YAZARLARIMIZ
Günay Çalışkan
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
smmmgunaycaliskan@gmail.com



Yatırım Teşvik Belgelerinde Endeksleme Yöntemi

Değerli Okuyucular,

Bugünkü konumuz Yatırım Teşvik Belgelerinde Yeniden Değerleme oluşturacaktır. Hepimizin malumu Yatırım Teşvik Belge İstisnası vergi kanunlarımızda istisnalar arasında en çok karşımıza çıkan mükelleflerce de en çok rağbet edilen fakat uygulaması ve hesaplaması açısından belki de en çetrefilli konuların başlarında gelmektedir.                                                                                            

Bizlerde firma denetimlerinde, gerek uygulama zorluğu gerekse hesaplama tekniklerinin karmaşıklığı hasebiyle çoğu firmanın yatırım teşvik belgesi almasına rağmen istisnalarından faydalanmadığı, amiyane tabir ile ‘’başımıza iş almayalım’’ minvalinde değerlendirmelere maruz kaldığımız olmaktadır.

 İsterseniz 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 32/A maddesi İNDİRİMLİ KURUMLAR vergisini ne olduğunu biraz hatırlayalım.

32/A 1. Fıkra            

‘’Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur’’ denmektedir.

Ayrıca 6745 sayılı kanununda da şu ibare geçmektedir.

‘’ Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır’’ denmektedir.

İndirimli Kurumlar Vergisini biraz hatırladıktan sonra, hepimizin malumu yıllar içerisinde gerek ülkemiz gerekse dünyada enflasyonist ortam baş göstermiştir. Buna istinaden Yatırım Teşvik belgelerimizde de yıllar içerisinde Yatırıma katkı tutarlarında ciddi boyuta varan erimeler akabinde de firmaların inanılmaz boyuta varan vergi ödevlerinde yükselmeler gerçekleşmektedir.

Yukarıda da anılan kanun maddelerinin ışığında aşağıda örneklerle açıklamaya çalışalım.     

1- XYZ firması 2018 yılında almış olduğu yatırım teşvik belgesini 2019 yılında tüm yatırımlarını tamamlayarak tamamlama vizesini yaptırmıştır.

YILLAR

YAT.K.T

K.V.MATRAH

K.V. %25

İND.K.V.

DEV. Y.K.T

Y.D.O

END.Y.K. T

2019

10.000.000,00

500.000,00

125.000,00

125.000,00

9.875.000,00

22,58

12.104.775,00

2020

12.104.775,00

1.000.000,00

250.000,00

250.000,00

11.854.775,00

9,11

12.934.745,00

2021

12.934.745,00

2.000.000,00

500.000,00

500.000,00

12.434.745,00

36,2

16.936.122,69

*Burada dikkat edilmesi gerek husus firma 2018 yılında aldığı belgeyi 2019 yılında tamamlama vizesi yaptırdığından dolayı 2019 ve sonraki yıllarda ki yatırıma katkı tutarının tamamına endeksleme yapabilmektedir. Not: hesaplama kolaylığı açısından oranlar göz ardı edilmiştir.

2- XYZ firması 2018 yılında almış olduğu yatırım teşvik belgesini 2021 yılında tüm yatırımlarını tamamlayarak tamamlama vizesini yaptırmıştır. Not: hesaplama kolaylığı açısından oranlar göz ardı edilmiştir.

YILLAR

YAT.K.T

K.V.MATRAH

K.V. %25

İND.K.V.

DEV. Y.K.T

Y.D.O

END.Y.K. T

2019

10.000.000,00

500.000,00

125.000,00

125.000,00

9.875.000,00

0

9.750.000,00

2020

9.750.000,00

1.000.000,00

250.000,00

250.000,00

9.500.000,00

0

9.250.000,00

2021

9.250.000,00

2.000.000,00

500.000,00

500.000,00

8.750.000,00

36,2

11.917.500,00

*Burada ise dikkat edilmesi gerek husus firma 2018 yılında aldığı belgeyi 2021 yılında tamamlama vizesi yaptırdığından dolayı yatırıma katkı tutarının 2019 ve 2020 yıllarında yararlandığı kadar kısmına endeksleme yapamamaktadır. Not: hesaplama kolaylığı açısından oranlar göz ardı edilmiştir.

Buna göre, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki toplam yatırıma katkı tutarının yatırımın tamamlandığı hesap döneminin sonuna kadar yararlanılamayan kısmı yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.

11.11.2022

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

GÜNDEM