İncelemeniz 6736 Sayılı Kanunun Yayım Tarihinden Önce Başladı İse Halen Bu Yasanın 4. Maddesinden Yararlanarak Tarhiyat Öncesi Uzlaşmadan Daha Avantajlı Sonuç Elde Edebilirsiniz!
Tarih: 28.12.2016
Bilindiği üzere 6736 Sayılı Kanun 19.08.2016 tarihli Resmi Gazete’ de
yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Söz konusu kanunun 4 maddesi; “Bu
Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak, bu Kanunun yayımlandığı
tarihten önce başlanıldığı hâlde, tamamlanamamış olan vergi incelemeleri
ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine bu Kanunun matrah ve vergi
artırımına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla devam edilir. Bu
işlemlerin tamamlanmasından sonra tarh edilen vergilerin %50'si ile bu
tutara gecikme faizi yerine bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile bu tarihten
sonra ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim
tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizinin tamamının, vergi
aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %25'inin; ihbarnamenin tebliğ
tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı başvuruda bulunularak,
ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer
aylık dönemler hâlinde altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla vergi
aslının %50'sinin, vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın
%75'inin, vergilere bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar uygulanan
gecikme faizinin ve vergi aslına bağlı cezaların tamamının tahsilinden
vazgeçilir.”
Hükmünü ihtiva
etmekte olup, Mezkur
kanunun 5. maddesinin (7) fıkrasında ise kanunun yayımı tarihinden önce
başlanmış olan incelemeler değerlendirilmiş ve “Bu maddeye göre
matrah veya vergi artırımında bulunulması, bu Kanunun yayımlandığı
tarihten önce başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine
engel teşkil etmez. Ancak, artırımda bulunan mükellefler hakkında
başlanılan vergi incelemeleri ve takdir işlemlerinin, bu maddenin
birinci fıkrasının (ı) bendi ve üçüncü fıkrasının (e) bendi hükümleri
saklı kalmak kaydıyla, bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ayın
başından itibaren bir ay içerisinde sonuçlandırılamaması hâlinde, bu
işlemlere devam edilmez……..İnceleme ve takdir işlemlerinin
sonuçlandırılmasından maksat, inceleme raporları ve takdir komisyonu
kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilmesidir.”
Hükümlerine yer verilmiştir.
Konuyla
ilgili olarak 6736 Sayılı Kanunun 1 Seri nolu genel tebliğinin
“IV-İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLERE İLİŞKİN HÜKÜMLER”
başlıklı bölümünün “A- KANUNUN YAYIMLANDIĞI TARiHTEN ÖNCE BAŞLANILDIĞI
HÂLDE BU TARİHE KADAR TAMAMLANAMAMIŞ OLAN VERGİ İNCELEMELERİ İLE TAKDİR,
TARH VE TAHAKKUK İŞLEMLERİ” kısmında; “6736
sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci ila sekizinci fıkraları, matrah
artırımına ilişkin hükümler saklı kalmak şartıyla, Kanunun yayımlandığı
tarihten önce başlayan ancak tamamlanmamış bulunan vergi incelemeleri,
takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine devam edileceğini öngördüğünden; bu
madde hükmünden yararlanmak için başvuru süresi, söz konusu işlemlerin
tamamlanmasına bağlı olarak düzenlenmiştir.
……….. Kanunun 4 üncü maddesinin birinci ila
sekizinci fıkraları hükmünden yararlanmak isteyen mükelleflerin, bu
işlemlerin tamamlanmasından sonra tarh edilen vergi ve kesilen cezalara
ilişkin ihbarnamelerin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde bu
Tebliğ ekinde yer alan dilekçe (Ek:4/A) örneğine uygun şekilde yazılı
olarak başvurmaları gerekmektedir……….Mükellefler bu madde hükmünden,
adlarına yapılan tüm tarhiyatlar için yararlanabilecekleri gibi sadece
talep edecekleri tür ve dönemler için de yararlanabileceklerdir…………6736
sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci ila sekizinci fıkraları
kapsamında yapılandırılacak alacaklara ilişkin olarak vergi
incelemesinin başladığı tarihin belirlenmesinde 213 sayılı Kanunun 140
ıncı maddesi esas alınacaktır……Mükelleflerin bu madde hükümlerinden
yararlanabilmeleri için anılan fıkralar kapsamında ödeme başvurusunda
bulundukları alacağa ilişkin dava açmamaları şarttır…….- Anılan fıkra
hükümlerinden yararlanmak isteyen mükellefler, ayrıca 213 sayılı Kanunun
uzlaşma, tarhiyat öncesi uzlaşma ve vergi cezalarında indirim
hükümlerinden yararlanamazlar.”
Açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu
kapsamda yukarıda yer verilen yasal mevzuat değerlendirildiğinde;
incelemeye başlama tarihi kanunun yayım tarihi olan 19.08.2016’ dan önce
olan mükelleflerce tarhiyat öncesi uzlaşma müessesinden yararlanmamak,
bahse konu inceleme sonucunda tanzim edilen raporlara dayanılarak
yapılan tarhiyatları dava konusu yapmamak ve nihai olarak tarh edilecek
vergiler ile kesilecek cezalara ilişkin ihbarnamelerin tebliğinden
itibaren 30 gün içerisinde vergi dairesine başvurulmak şartıyla 6736
Sayılı kanunun 4. Maddesinden yararlanarak vergi aslının %50 sinden,
vergi aslına bağlı cezaların tamamından, vergi aslı ile bağlantılı
olmayan özel usulsüzlük cezalarının ise %75’ inden ve ayrıca gecikme
faizi yerine daha düşük olan yurt içi ÜFE endeksi üzerinden hesaplanacak
farkı ödemek suretiyle inceleme sonuçlarını daha hafif atlatma imkanı
halen devam etmektedir. Zira 6736 Sayılı Kanunun 1 Seri nolu genel
tebliğin konuyla ilgili olarak aşağıdaki örneğe yer verilmiştir.
Örnek 1-
Mükellefin defter ve belgeleri Mart/2014 vergilendirme dönemine ilişkin
katma değer vergisi yönünden incelemeye başlanılmış ve 6736 sayılı
Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla inceleme sonuçlanmamıştır. Ayrıca
mükellef tarafından bu Kanun uyarınca söz konusu vergi türünden matrah
artırımında da bulunulmamıştır. inceleme sonucu düzenlenen vergi
inceleme raporunun 4/5/2017 tarihinde vergi dairesi kayıtlarına intikal
ettiği, rapor üzerine mükellef adına 2.500.000,00 TL katma değer vergisi
tarh edildiği, 2.500.000,00 TL vergi ziyaı cezası kesildiği ve tarhiyata
ilişkin vergi/ceza ihbarnamesinin 14/6/2017 tarihinde mükellefe tebliğ
edildiği varsayıldığında, mükellef Kanunun 4 üncü maddesinden aşağıda
belirtilen şekilde yararlanabilecektir.
Mükellef, ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde Kanundan
yararlanmak üzere yazılı başvuruda bulunacaktır.
Bu durumda, mükellefin Kanuna göre ödeyeceği tutar aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
Vergi aslının % 50’si : 2.500.000,00/2 : 1.250.000,00
Yi-ÜFE Tutarı : 1.250.000,00 x %9,59 (Normal vade tarihinden Kanunun yayımlandığı tarihe kadar) 119.875,00 TL’dir.
Gecikme Faizi* : 1.250.000,00 x %14 175.000,00 TL’dir. * Gecikme faizi Kanunun yayımlandığı tarihten, ihbarnamenin tebliği üzerine dava açma süresinin son gününe kadar ve Kanunun yayımı tarihi itibarıyla uygulanmakta olan gecikme zammı oranı esas alınarak hesaplanmıştır.
Buna göre;
Ödenecek Tutar
Vergi Aslının %50’si : 1.250.000,00 TL
Yİ-ÜFE Tutarı : 119.875,00 TL
Gecikme Faizi : 175.000,00 TL
TOPLAM : 1.544.875,00 TL’dir.
Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar
Vergi Aslının %50’si : 1.250.000,00 TL
Gecikme Faizi : 1.330.000,00 TL
Vergi ZiyaıCezası : 2.500.000,00 TL
TOPLAM : 5.080.000,00 TL’dir.
Sonuç
olarak, her geçen gün Türkiye genelinde indirim oranlarının
sabitleştirilmesi suretiyle bütün mükellefler için aynı oranda indirim
yapılması yönünde bir eğilimin etkinleştiği ve genel olarak vergi
aslında indirim yapılmaksızın cezalarda ise maksimum olarak %80 oranında
indirimin öngörüldüğü Tarhiyat Öncesi Uzlaşma müessesi yerine 6736
Sayılı Kanunun 4 maddesinden yararlanmak daha avantajlı sonuçlar
doğurabilecektir. Fakat bu imkandan yararlanmak isteyen mükelleflerin
incelemelerinin 19.08.2016 tarihinden önce başlamış olma, tarhiyat
öncesi uzlaşma müessesinden yararlanmama, tarh edilecek vergiler ile
kesilecek cezaları dava konusu etmeme ve nihai olarak da tarh edilecek
vergiler ile kesilecek cezalara ilişkin ihbarnamelerin tebliğinden
itibaren 30 gün içerisinde vergi dairesine başvurmuş olma şartlarını
birlikte taşımaları gerektiği tabidir.
Kaynak:
www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya
elektronik ortamda kaynak
göstermeden yayınlanamaz.
Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal
işlem yapılacaktır .)
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.