Doğancan Taşyürek
Bilim Uzmanı
dtasyurek@kpmg.com

Fiktif Karşılıkların Finansman Giderler Kısıtlamasına Etkisi

I. GİRİŞ

25.05.2021 tarih ve 31491 sayılı resmi gazetede yayınlanan karara göre, “6322 sayılı Kanunun 37 nci maddesiyle 1/1/2013 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere 5520 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (i) bendiyle; kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10'unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak kabul edilmiştir”.

Bu karara göre, aynı tebliğ 11.13.1 kısmında belirtilen mükellefler yabancı kaynakları sermayesini aşıyor ise finansman gider kısıtlamasına tabidir.

II. Yabancı Kaynakların Öz Kaynakları Aşması Durumu,

Yabancı Kaynaklar, bilançonun kısa vadeli yabancı kaynaklar ile uzun vadeli yabancı kaynaklar toplamıdır ( Bilanço 3+4’lü hesapların toplamı).

Öz kaynaklar, burada öz kaynaklardan kasıt döneme öz kaynaklar ve ticari karın toplamıdır ( Bilanço ve gelir tablosunda 5+6+7’li hesapların toplamı).

III. Finansman Giderleri,

Finansman Gider Kısıtlamasına tabi olacak finansman giderleri, 25.05.2021 tarih ve 31491 nolu resmi gazetede açıklanmıştır. Buna göre,

“Yabancı kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğan her türlü faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı, faktoring kuruluşlarına verilen iskonto bedelleri ve benzeri adlar altında yapılmış olan gider ve maliyet unsurlarını”, finansman gideri kabul edilmektedir.

IV. Gider Karşılıkları – Tahakkukları,

Geçici vergi dönemlerinde meydana gelecek ancak faturası henüz gelmemiş yada henüz oluşmamış fiktif/efektif giderlerdir. Bu giderler geçici/kurumlar vergisi hesabında KKEG olmalıdır.

Bu yazıda bahsetmek istediğim karşılıklar ise kıdem, izin, bonus v.b faturası olmayan karşılıklar olup, vergi hesabındaki net etkisini ortaya çıkartmaktır.

Örnek Hesaplama; ABC A.Ş’nin 30.06.2022 Tarihli Mizanı aşağıdaki gibidir.

Kebir Hesabı	Hesap Adı	Borç	Alacak	Borç Bakiye	Alacak Bakiye
100	Kasa	40.000,00	5.000,00	35.000,00
102	Bankalar	200.000,00	4.000,00	196.000,00
120	Alıcılar	100.000,00	20.000,00	80.000,00
153	Ticari Mallar	200.000,00	40.000,00	160.000,00
254	Taşıtlar	100.000,00		100.000,00
255	Demirbaşlar	40.000,00	10.000,00	30.000,00
257	Birikmiş Amortismanlar (-)		10.000,00
300	Banka Kredileri	20.000,00	200.000,00		180.000,00
320	Satıcılar	10.000,00	50.000,00		40.000,00
340	Alınan Sipariş Avansları		200.000,00		200.000,00
380	Gelecek Aylara Ait Gelirler		36.000,00		36.000,00
372	Kıdem Tazminatı Karşılığı		70.000,00		70.000,00
381	Gider Tahakkukları	20.000,00	30.000,00		10.000,00
500	Sermaye		40.000,00		40.000,00
600	Yurt İçi Satışlar		120.000,00		120.000,00
601	Yurt Dışı Satışlar		30.000,00		30.000,00
621	Satılan Ticari Malllar Maliyeti	40.000,00		40.000,00
679	Diğer Olağan Dışı Gelirler		5.000,00		5.000,00
642	Faiz Gelirleri		50.000,00		50.000,00
646	Kambiyo Karları		50.000,00		50.000,00
656	Kambiyo Zararları	70.000,00		70.000,00
770	Genel Yönetim Giderleri	100.000,00
770.01	Kıdem Tazminatı Karşılıkları	70.000,00
770.02	Diğer Giderler	30.000,00
780	Finansman Giderleri	30.000,00		30.000,00

Finansman Gider Kısıtlaması;

Kebir Hesabı	Hesap Adı	Borç	Alacak	Borç Bakiye	Alacak Bakiye
300	Banka Kredileri	20.000,00	200.000,00		180.000,00
320	Satıcılar	10.000,00	50.000,00		40.000,00
340	Alınan Sipariş Avansları		200.000,00		200.000,00
380	Gelecek Aylara Ait Gelirler		36.000,00		36.000,00
372	Kıdem Tazminatı Karşılığı		70.000,00		70.000,00
381	Gider Tahakkukları	20.000,00	30.000,00		10.000,00
		Toplam			536.000,00

 

 

Bu örneğe göre 8.973,88 TL Kurum kazancında indirilemeyecek gider olup, KKEG yapılacaktır.

Ayrıca kıdem tazminatı henüz ödenmediği için 70.000,00 TL KKEG yapılacaktır.

Örneğimizde kıdem olmadığını / firmanın kıdemler için karşılık kaydı yapmadığını düşünerek tekrar hesaplayalım.

 

 

Örnekte görüleceği üzere yapılan bu karşılık kaydının etkisi firmanın aleyhine olup, fazladan vergi yükü çıkarmaktadır.

16.12.2022

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (156 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.